МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Оренбургский государственный университет»

А.М. БАЛТИНА, Е.И. КОМАРОВА, Ю.Н. НИКУЛИНА,

М.В. ПЕНЯСКИНА, Н.В. ПИВОВАРОВА, Н.Д. СТЕБА,

М.А. ТРОЯНСКАЯ, Ю.Г. ТЮРИНА, Ю.А. ФЕДОСЕЕВА

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано к изданию Ученым советом государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Оренбургский государственный университет»

Оренбург, 2009

УДК	336.22(07)
ББК	65.261.41я7
	Т 76
	Рецензент
	кандидат экономических наук, доцент Балтин В.Э.
		Балтина, А.М.
Т 76		Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.М. Балтина, Е.И. Комарова, Ю.Н. Никулина, М.В. Пеняскина, Н.В. Пивоварова, Н.Д. Стеба, М.А. Троянская, Ю.Г. Тюрина, Ю.А. Федосеева. – Оренбург: ГОУ ОГУ, 2009. – 224 с.
	Учебное пособие предназначено для изучения студентами специальностей «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» теоретических основ налогообложения в Российской Федерации и получения практических навыков исчисления федеральных, региональных, местных налогов, налогов, уплачиваемых субъектами малого бизнеса при применении специальных налоговых режимов, а также неналоговых платежей.
	ББК 65.261.41я7

 Балтина А.М., 2009

 ГОУ ОГУ, 2009

Содержание

Введение …………………………………………………………………………	4
1 Основы налогообложения и налоговая система Российской Федерации …	6
1.1 Экономическое содержание налогов. Основы налогообложения в Российской Федерации ……………………………………………………………..	6
1.2 Налоговая система Российской Федерации ……………………………….	21
2 Федеральные налоги и сборы ………………………………………………..	27
2.1 Налог на добавленную стоимость ………………………………………….	27
2.2 Акцизы ……………………………………………………………………….	37
2.3 Налог на прибыль организаций …………………………………………….	49
2.4 Налог на доходы физических лиц ………………………………………….	73
2.5 Государственная пошлина ………………………………………………….	83
2.6 Налог на добычу полезных ископаемых …………………………………..	90
2.7 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ………………………………….	100
2.8 Водный налог ……………………………………………………………….	105
3 Региональные налоги …………………………………………………………	112
3.1 Налог на имущество организаций …………………………………………	112
3.2 Транспортный налог ……………………………………………………......	132
3.3 Налог на игорный бизнес …………………………………………………..	140
4 Местные налоги ……………………………………………………………….	146
4.1 Земельный налог …………………………………………………………….	146
4.2 Налог на имущество физических лиц …………………………………......	156
5 Специальные налоговые режимы ……………………………………………	162
5.1 Единый сельскохозяйственный налог ……………………………………..	162
5.2 Налогообложение субъектов малого предпринимательства ……………..	166
5.3 Упрощенная система налогообложения ………………………………......	169
5.4 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ……………………………………………	177
6 Неналоговые платежи ………………………………………………………...	184
6.1 Страховые взносы во внебюджетные фонды ……………………………..	184
6.2 Таможенная пошлина ……………………………………………………….	193
6.3 Платежи за негативное воздействие на окружающую среду …………….	197
Список использованных источников …………………………………………..	202
Приложения ……………………………………………………………………..	208

Введение

Человечество прошло долгий путь становления цивилизованных отношений между государством и его гражданами: от насильственных методов формирования централизованных доходов, когда преобладало изъятие путем грабежей и войн, до оформления взаимоотношений, основанных на нормах права. Одновременно произошло становление экономических, постоянно повторяющихся, неслучайных отношений по поводу перераспределения части стоимости созданного продукта в пользу государства. Отношения, исторически оформлявшиеся стихийно, стали массовыми и постоянными. Налог превратился в типичный, обязательный и основной источник доходов государства, на что обратил внимание еще в XVIII веке политический деятель Северной Америки Б. Франклин: «Платить налоги и умереть должен каждый».

Современные налоговые системы опираются на широкий спектр объектов обложения, содержат условия дифференциации элементов налогов, что позволяет распределить налоговое бремя между разными группами налогоплательщиков с учетом всех, в том числе этических, принципов налогообложения. В создании налоговой системы Российской Федерации, ведущей свой отсчет с 1991 года, нашли отражение различные подходы к построению и взаимодействию ее элементов, что на практике выражалось в нестабильности законодательства о налогах и сборах. Расширение поля законодательного оформления налоговых отношений, снятие противоречивости правовых актов, сокращение налоговой нагрузки на экономику позволило снизить напряженность во взаимоотношениях между государством и налогоплательщиками, но не создало к настоящему времени достаточных условий для эффективного их регулирования. Российское государство еще не завершило поиск эффективных способов гармонизации отношений с налогоплательщиками, ориентируясь на реализацию всех функций налога, но общие контуры современной налоговой системы обрисованы достаточно рельефно.

Изучение студентами дисциплины «Налоги и налогообложение» сопряжено с существенными трудностями. Они связаны с большим объемом материала, освоение которого требует привлечения знаний из ранее изученного курса бухгалтерского учета; обращения к многочисленным подзаконным актам Минфина России, в которых разъясняется применение отдельных норм Налогового кодекса РФ; анализа арбитражной практики разрешения налоговых споров. Кроме того, успех изучения дисциплины связан не только с осмыслением духа и буквы законодательства о налогах и сборах, но и с овладением специальной терминологией, с осознанием невозможности вольной трактовки статей закона ввиду однозначности норм права.

В учебном пособии рассмотрены все темы дисциплины «Налоги и налогообложение» в соответствии с рабочей программой, составленной для студентов специальностей «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». При изложении чрезвычайно объемного материала выбор был сделан в пользу рассмотрения тех аспектов налогообложения, которые определяют формирование налоговой базы. Объекты, не учитываемые при налогообложении, не перечисляются в учебном пособии, хотя они имеют не меньшее значение для правильного расчета налоговой базы. Изучение этих аспектов налогообложения оставлено на самостоятельное рассмотрение студентов, для чего названы те статьи Налогового кодекса РФ, которые следует изучить при подготовке к семинарскому занятию.

Изложение каждой темы сопровождается вопросами для самоконтроля и примерами решения задач. Характеристика налогов и сборов дана на основе законодательства на 01.01.2010 г.