35,36. Счета для учета процесса производства

Производственные цеха предприятия подразделяются на основные и вспомогательные.

Основное производство – это производство, производящее ту продукцию, для которой предназначено предприятие.

Кроме того, к цехам основного производства относятся цеха, производящие товары широкого потребления из отходов.

Вспомогательные – обычно создаются для обслуживания производства в основных цехах. Это например: заводская электростанция, компрессорная ремонтно-механического цеха, транспортный цех.

С целью учета производственных затрат и контроля за их уровнем, бухгалтерия предприятия открывает производственные счета.

Для сбора и систематизации затрат по основному производству открывается счет 20 – основное производство.

По дебету этого счета в течении месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на эту заработную плату, топливо и энергия на технологические цели.

Учет затрат вспомогательных цехов ведется на Дебете счета «вспомогательное производство»- 23, поскольку вспомогательные цеха оказывают услуги основного производства, то затраты вспомогательных цехов обычно полностью относятся на издержки основных цехов. Однако непосредственно к основным и вспомогательным – можно отнести только прямые затраты.

Косвенные же расходы собирают на двух счетах: 25- общепроизводственные расходы; 26- общехозяйственные расходы.

На счет 25 ведутся расходы в разрезе цехов, а в пределах каждого цеха – по статьям затрат. Отражаются затраты по содержанию и исправностью производственных машин.

Сюда относятся стоимость смазочных и обтирочных материалов, заработная плата рабочих- наладчиков обслуживающих оборудование, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, расходы по охране труда, расходы по опыту, испытания и прочие расходы производственного характера.

Затраты на обслуживание в целом предприятия и его управление учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы включают в себя: заработную плату персонала завода управления, расходы на командировки и служебные разъезды, канцелярские, типографские и телефонные расходы, расходы по содержанию и текущему ремонту зданий общезаводского назначения, инвентаря и др.

По окончании месяца расходы по управлению и обслуживанию списываются с кредита счетов 25,26 и переносятся на дебет сч.20 «Основное производство», для включения в общую сумму затрат, таким образом сч.25,26 ежемесячно закрываются и остатка не бывает.

Сч.97 – «Расходы будущих периодов» - предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. На этом счете могут быть отражены расходы:

• связанные с горно-подготовительными работами;

• освоением новых производств, установок и агрегатов;

• суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции;

• затраты организации на получение лицензии на право осуществление определенного вида деятельности;

• затраты по сертификации продукции, работ или услуг и т.д.

Учтенные на сч.97 расходы списываются в дебет сч.20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательное производство», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.44 «Расходы на продажу» и др.

Сч.96 – «Резервы предстоящих расходов»- наоборот создается для покрытия будущих, еще не понесенных затрат. На этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков работникам организации;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• на ремонт основных средств;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу: Дт.20, 23, Кт 96.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в Дебет сч.96 в корреспонденции со сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; сч.23 «Вспомогательные производства»- на стоимость ремонта основных средств, производственного подразделения организации и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Следует отметить сч.28 «Брак в производстве», на котором собираются потери от брака. И хотя брак в производстве не планируется, тем не менее он встречается и потери следует учитывать с целью последующего анализа и выявления причин и виновников недоброкачественной работы.

По дебету сч.28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку.

По кредиту сч.28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или производственных фондов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.).