5.1.4. Общая схема учета затрат на производство:

1. Все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации ОС и НМА, по расходам денежных средств и пр. отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:

Д-т 20 – по прямым затратам на изготовление продукции (работ или услуг);

Д-т 25 – по расходам на обслуживание и управление отдельным структурным подразделением (цехом, производством, мастерской);

Д-т 26 – по расходам на общее обслуживание и управление организацией;

Д-т 28 – на потери от изготовления бракованной продукции;

К-т 02, 10, 70, 50, 51, 60 и др.

2. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов сначала между выпущенной готовой продукцией и остатками НЗП, затем между отдельными видами продукции, работ и услуг с отнесением их в Д-т 20 или 90.

3. При наличии производственного брака выявляются окончательные потери от брака на счете 28 «Брак в производстве». Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещениями, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются: Д-т 20 К-т 28

4. Определение фактической производственной с/с выпущенной продукции, т.е устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства (НЗП) на конец месяца.

Незавершенное производство — продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) в соответствии с технологическим про­цессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие ис­пытаний и технической приемки. Стоимость незавершенного производства включает затраты материальных, трудовых и иных ресурсов, потребленные в процессе изготовления продукции, не прошедшей всех стадий технологического цикла. Незавершенное производство отражается в балансе по фактической или норма­тивной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов или полуфабри­катов. Себестоимость задела незавершенного производства на конец учетного периода может быть определена путем прямого счета исходя из степени готовности деталей, узлов и полуфабри­катов и применяемых способов оценки. В этом случае для оцен­ки задела НЗП применяют различные приемы. Так, исходя из особенностей нарастания затрат в НЗП возможны выявления тенденций, когда затраты нарастают более или менее равномерно йодной производственной операции к другой или затраты вна­чале растут медленно, а на последней стадии технологической обработки их величина резко возрастает. Последнее характерно для организаций, которые осуществляют сборку изделий с ис­пользованием дорогостоящих покупных комплектующих (пред­приятия машиностроения, радиопромышленности и пр.).

И наконец, затраты могут нарастать вначале быстро по мере производственного потребления материальных ресурсов, а затем их рост несколько замедляется. Такое нарастание затрат харак­терно для материалоемких производств (молочная, пивоварен­ная, текстильная и другие отрасли). При условии равномерного нарастания затрат продукция, не прошедшая всех стадий обра­ботки, условно считается готовой только на 50%. Исходя из ука­занной готовности продукции, в себестоимость включают затра­ты по ее обработке, которые состоят из заработной платы произ­водственных рабочих, отчислений на социальные нужды, расхо­дов на управление и обслуживание производства. При этом если материалы в таких производствах используются на первой стадии обработки, то в себестоимость каждого незаконченного изделия материалы включаются в размере 100%, а расходы по обработке -на уровне 50%. Такой способ оценки применяется в массовых производствах.

Оценка задела незавершенного производства может быть осу­ществлена при помощи коэффициентов или процента готовнос­ти, которые применяются для перевода этих заделов в готовые из­делия условно. Общая сумма затрат за месяц вместе со стоимос­тью незавершенного производства на начало месяца делится на общее количество готовых и условно готовых изделий, после чего полученный результат умножается на количество условно готовых изделий. Полученная таким образом фактическая себестоимость условно готовых изделий принимается за фактическую себестои­мость задела незавершенного производства на конец месяца.

В себестоимость незавершенного производства включаются либо все статьи, образующие полную производственную себесто­имость, кроме затрат, которые списываются на выпуск продук­ции (затраты на подготовку и освоение продукции, потери от брака и др.). При условии определения неполной производствен­ной себестоимости в себестоимость незавершенного производст­ва, кроме названных выше статей, не включаются общехозяйст­венные расходы.

Основой расчета фактической себестоимости выпущенной продукции являются выявленные за месяц затраты на производ­ство, которые должны быть скорректированы на сумму измене­ний остатков незавершенного производства. Затраты за месяц отражаются в регистре синтетического учета — ведомости по счету 20 «Основное производство», в которой обобщаются все записи по дебету счета 20 «Основное производство», т. е. прямые и косвенные затраты. Ведомость сводного учета составляется на осно­вании сведений, содержащихся в регистрах по списанию обще­производственных и общехозяйственных расходов, а также рас­ходов будущих периодов. Кроме того, используется ведомость начисления резерва предстоящих расходов. Остатки незавершен­ного производства берутся из ведомости остатков незавершенно­го производства, оценка которых ведется одним из способов, указанных выше и предусмотренных учетной политикой органи­зации. Что касается данных об остатках незавершенного произ­водства на начало учетного периода, то они берутся из ведомости сводного учета затрат на производство как конечные остатки за период, предшествующий отчетному. Так, при изменении неза­вершенного производства за отчетный период, которое устанав­ливается путем сопоставления его остатков на начало и конец учетного периода, следует исходить из того, что уменьшение за­делов незавершенного производства к концу отчетного периода ведет к увеличению затрат, списываемых на себестоимость выпу­щенной продукции в данном отчетном периоде.

В ведомости сводного учета затрат отражаются суммы выяв­ленных производственных потерь, в частности, от недостачи незавершенного производства за вычетом его излишков; от спи­сания производственных затрат, выявленных вследствие порчи полуфабрикатов при наладке оборудования; от брака в производ­стве, прочие списания, включая хищения. Основанием для отра­жения перечисленных видов потерь являются специально со­ставленные справки, которые вместе с первичными документами используются для ведения соответствующих регистров.

Затраты на производство продукции обобщаются в разрезе структурных подразделений, если организация занимается мно­гономенклатурным производством и имеет несколько цехов. Од­нако отметим, что во всех случаях сводная ведомость учета затрат на производство, составляемая в разрезе статей затрат, позволяет определить расходы, произведенные в отчетном периоде, по де­бету счетов 20, 25, 26 и себестоимость готовой продукции, рас­считываемой по формуле

СГП = 3 + НЗПНП – НЗПКП - С,

где СГП — себестоимость готовой продукции отчетного периода;

3 — затраты отчетного периода;

НЗПнп(кп) — незавершенное производство на начало (конец) периода;

С — списанные валовые суммы производственных потерь.

Итак, фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется следующим образом: к остаткам НЗП на начало месяца (с-до нач. по сч. 20) прибавляются затраты за месяц (оборот по Д сч. 20), вычитают возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев и др.) (оборот по кредиту сч. 20), а также остатки НЗП на конец месяца (с-до конечное по сч. 20).

Эта сумма отражается (в зависимости от выбранной организацией методики):

Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или

Д-т 43 «Готовая продукция»

К-т 20 «Основное производство».