5.1.3. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

Затраты, связанные с управлением и обслуживанием произ­водства, составляют косвенные затраты и включают в себя общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Подразделение этих рас­ходов на общепроизводственные и общехозяйственные характер­но для организаций с цеховой структурой управления, организа­ций с многопрофильными видами деятельности. Необходимость в локализации указанных расходов объясняется различиями в со­держании каждой группы расходов. В калькуляции себестоимос­ти продукции, работ и услуг рассматриваемые расходы отражают­ся самостоятельными статьями: «Общепроизводственные расхо­ды», «Общехозяйственные расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления обще­производственные и общехозяйственные расходы и их учет объединяются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». И в этом случае в системе аналитического учета выделяют экономически однородные группы затрат на обслуживание производства и уп­равление им.

Различия в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов не исключают их общей сущности и единых ме­тодологических подходов к учету. Расходы, учитываемые по каж­дому счету, носят комплексный характер; все экономические элементы затрат отражаются на этих счетах. Указанные расходы не могут быть отнесены прямо на конкретные виды продукции, они распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

Для каждого вида затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов. Соотношение между указанными частями различно. Так, в статьях расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, преобладает переменная часть рас­ходов, и наоборот - по статьям общепроизводственных расходов, связанных с управлением цеха, преобладают постоянные расходы. Что касается общехозяйственных расходов, то они. как правило, считаются постоянными.

Учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме: для их учета применяются счета 25 «Общепроизводственные расхо­ды» и 26 «Общехозяйственные расходы». Весь комплекс расходов отражается в течение месяца по дебету вышеназванных счетов, а по кредиту — сумма возврата излишков (материалов и незавер­шенною производства) и списание расходов на производствен­ные счета на основе расчета распределения в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой организации с целью определения производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ и услуг. Счета 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - со­бирательно-распределительные, остатков не имеют после завер­шения операционного месяца.

На основе данных первичных документов, а также группировочных ведомостей расходы по счетам 25 «Общепроизводствен­ные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают в разрезе структурных подразделений и статей расходов, что позво­ляет не только определить фактическую их сумму, но и осущест­вись контроль за их уровнем в разрезе конкретных статей.

Общепроизводственные расходы, учтенные по цехам вспомо­гательного производства, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с целью определения себестоимости услуг вспомогательных производств.

Часть общепроизводственных расходов списывается на дру­гие счета. Так, при начислении заработной платы за исправление брака продукции соответствующая доля общепроизводственных расходов относится на счет 28 «Брак в производстве».

В составе общепроизводственных расходов учитываются зат­раты на содержание, организацию и управление производствен­ными структурными подразделениями основного, вспомогатель­ного и обслуживающих производств.

Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации.

Многообразие расходов, связанных с обслуживанием производственных подразделении, вызывает необходимость их учета в разрезе статей, по которым составляются сметы расходов. Общепроизводственные расходы учитываются по следующей номенклатуре аналитических статей:

Общепроизводственные расходы делятся на:

1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, к которым относятся:

- расходы на ремонт и содержание производственного обору­дования, машин, механизмов, транспортных средств;

- заработная плата с соответствующей суммой ЕСН персонала цехов, занятого обслуживанием и ре­монтом производственного оборудования, транспортных средств и механизмов;

- амортизация производственного оборудования и транспорт­ных средств, непосредственно находящихся в цехе;

- расходы по внутреннему перемещению грузов (погрузка, перевозка по технологическому маршруту движения деталей, уз­лов, полуфабрикатов и прочих материальных ценностей, исполь­зуемых в производстве);

2) цеховые расходы, которые включают:

- заработную плату цехового персонала с соответствующей суммой ЕСН;

- амортизацию зданий, сооружений и инвентаря производ­ственных подразделений (цехов основного и вспомогательного производств), содержание вышеуказанных объектов основных средств производственных подразделений:

- расходы на ремонт зданий, сооружений и хозяйственного ин­вентаря, относящихся к основным средствам конкретных произ­водственных подразделений:

- потери от порчи материальных ценностей при их хранении в цехах (фактические потери в пределах норм естественной убыли);

- недостачи материальных ценностей и незавершенного произ­водства (в пределах норм естественной убыли материалов, топлива, сырья, узлов, деталей и т.д.);

- затраты на испытания, опыты, исследования, рационализацию, изобретения;

- потери от простоев по вине производственных подразделений организации;

- потери от недоиспользования комплекта деталей, узлов и тех­нологической оснастки;

- прочие расходы, связанные с обслуживанием и управлением производственных подразделений организации, не предусмот­ренные вышеназванными статьями;

- прочие расходы аналогичного содержания, связанные с обс­луживанием и управлением цехов и других структурных подраз­делений предприятий.

К общехозяйственным расходам относят расходы по управле­нию организацией в целом, и в их составе отражаются следующие комплексы затрат:

1) расходы по содержанию аппарата управления, включаю­щие заработную плату аппарата управления с отчислениями ЕСН, во внебюджетные фонды; командиро­вочные расходы, почтово-телеграфные расходы, амортизацию и расходы на содержание легковых автомобилей, расходы на содер­жание вычислительных центров, автоматизированных систем уп­равления;

2) общехозяйственные расходы, включающие заработную плату персонала, не относящегося к аппарату управления, амор­тизацию, ремонт и содержание зданий и сооружений общехозяй­ственного назначения и других объектов основных средств; рас­ходы на изобретательство и рационализаторство; расходы на под­готовку кадров;

3) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с НК РФ; плата за воду, за право пользования недрами, транспортный налог, земельный налог, платежи за загрязнение окружающей среды в пределах установ­ленных нормативов и др.;

4) прочие управленческие расходы: оплата консультацион­ных, информационных и аудиторских услуг, амортизация объек­тов нематериальных активов, затраты на проведение сертифика­ции продукции и услуг, затраты организации по приему и обслу­живанию представителей других организаций с целью установле­ния взаимного сотрудничества, текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, расходы по захоронению экологически опасных отходов, (оплата услуг сторонних организаций за прием, хранение и унич­тожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат);

5) общехозяйственные непроизводительные расходы, вклю­чающие недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при их хранении на складах общехозяйствен­ного назначения; потерн от простоев не по вине производствен­ных подразделений организации.

При учете общепроизводственных и общехозяйственных расходов основанием для записей по дебету одноименных счетов являются ведомости распределения расхода материалов, расходов на оплату труда, расчета амортизации ос­новных средств организации, акты о выполненных работах и ус­лугах, оказанных предприятию сторонними организациями, ави­зо и другие первичные документы, подтверждающие характер за­трат, связанных с управлением и обслуживанием производства. При этом организация делает следующие записи по счетам синтетического учета:

Д-т счетов 25 "Общепроизводственные расходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы»

К-т счетов 02 «Амортизация основных средстве, 04 «Немате­риальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению» и других счетов.

Общепроизводственные расходы, обобщенные в течение от­четного месяца, по окончании месяца списываются, что отража­ется бухгалтерской записью:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства» и др.

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

Общепроизводственные расходы относятся к косвенным, поэтому достоверность показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов их распределения между отдельными видами готовой продукции, работ, услуг. Наиболее распространенным является распределение данной группы расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих прямым затратам материалов и др.

Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукции, включается в конце месяца в затраты основного производства после распределения между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам материалов и др.

При выборе способа распределения общепроизводственных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ, квалификации работников и т.д.

При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме, например, заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид продукции.

На основании такого расчета по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись:

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1)

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.

К-т 25 «Общепроизводственные расходы».

Списание сумм общехозяйственных расходов может производится:

- путем включения в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогично распределению общепроизводственных расходов:

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1)

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.

К-т 26 «Общехозяйственные расходы».

Базой распределения могут выступать: основная з/п производственных рабочих, прямые затраты; затраты сырья и материалов и т.д.

- списанием общехозяйственных расходов, как условно-постоянных, на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции:

Д-т 90 «Продажи» (изделие 1)

Д-т 90 «Продажи» (изделие 2) и т.д.

К-т 26 «Общехозяйственные расходы»

Базой распределения в этом случае может быть выручка от продажи, производственная себестоимость продукции или иной показатель.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

Конечно, 2-й способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов и соответствует требованиям международных стандартов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.

В конце отчетного месяца после распределения накладных расходов и их списания счета 25 и 26 закрываются и остатков на конец месяца не имеют.