5.1.2. Учет основных затрат

Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К основным (прямым) затратам относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.

Прямые затраты отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. на основании первичных документов.

Расход сырья, материалов, полуфабрикатов на производство определяется по данным первичных документов – лимитно-заборных карт (типовая межотраслевая форма № М-8), требований-накладных (типовая межотраслевая форма № М-11), накладных (типовая межотраслевая форма № М-15). В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов, в частности: указания на назначение расхода, наименование структурного подразделения, куда отпущены материалы, наименование объекта учета, с производством которого связан отпуск материалов. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета по учету себестоимости продукции.

Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов - по объектам учета и аналитическим позициям. Ведомость распределения расхода сырья и материалов содержит информацию о стоимости израсходованных материа­лов по учетным ценам и является основанием для отражения из­расходованных материалов по счетам синтетического учета.

Отпущенные в производство материалы оцениваются одним из методов, предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), конкретизация которых содержится в учетной политике каждой организации. При этом возможно сочетание в использовании установленных методов оценки отпущенных в производство материалов применительно к различным группам сырья и материалов и к конкретному их наименованию.

В первичном учете аналогично отражается расход вспомога­тельных материалов, используемых для обеспечения нормального течения производственного процесса. При этом если данный рас­ход вспомогательных материалов имеет непосредственное отно­шение к конкретным видам продукции, что вытекает из первич­ных документов, то оценка таких вспомогательных материалов производится так же, как и основных материалов, и отражается в составе производственных затрат по статье «Сырье и материалы».

На основе ведомости распределения расхода сырья и матери­алов, а также ведомости распределении суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомости распре­деления отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства — видам продукции. В зависимости от варианта учета приобретения и заготовления материалов по счетам бухгалтер­ского учета отражаются:

А) стоимость израсходованных на производство продукции, ра­бот и услуг материалов по учетным ценам —

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»;

сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, соответствующих величине израсходованных материалов по учетной стоимости, — Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Б) фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг, —

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»

Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий списывается на затраты производства на основе соответствую­щих первичных документов аналогично расходу сырья и мате­риалов.

В процессе изготовления продукции образуются технологические отходы, т.е. остатки материалов или полуфабрикатов, потерявшие полностью или частично свои физические или химические свойства (например, форму, полимерность). В зависимости от возможности их использования отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные.

К возвратным отходам относят отходы, которые могут быть использованы на самом предприятии для изготовления основной продукции, продукции ширпотреба или реализованы на сторону (например, в виде металлолома). К безвозвратным отходам относят отходы, которые не могут быть использованы в процессе производства (например, из-за низкой технологии их обработки), или же просто отходы, которые исчезают в виде угара, усушки или распыла. Следует иметь в виду, что деление отходов на возвратные и безвозвратные не является постоянным, и с развитием НТП ряд безвозвратных отходов может оказаться в группе возвратных.

В бухгалтерском учете отражаются только возвратные отходы. При использовании отходов на изготовление продукции ширпотреба их оценивают по пониженным ценам. Отходы, полученные в цехах или сданные на склад, оцениваются по прейскурантным ценам на исходный материал. В остальных случаях отходы оцениваются по ценам возможного их использования.

Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на производство продукции, оприходование на склад возвратных отходов отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 20 «Основное производство»

Стоимость учтенных расходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Отходы сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи). Отпуск отходов в производство оформляется требованием (или требованием-накладной).

Процесс производства продукции связан с потреблением топлива и энергии на технологические цели. Во многих отраслях они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Исходя из этого и учитывая их особую роль в производственном процессе, основными положениями предусматривается выделение их в самостоятельную статью. На эту статью относят затраты на все виды топлива и энергии на технологические цели, непосредственно используемые в производственном процессе изготовления продукции. Например, в черной металлургии это топливо на выплавку чугуна, электроэнергия для электропечей, в электроэнергетике - твердое, жидкое и газообразное топливо, вода на производство тепловой энергии.

К топливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций. Достоверность определения расхо­дов на технологическое топливо зависит, прежде всего, от того, насколько рабочие места оснащены измерительными прибора­ми и каким образом строятся системы первичного учета расхо­дования энергии на технологический нужды.

В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.

Вместе с тем общий расход топлива и энергии на технологические цели отражается на основе предъявленных счетов энергетических и других органи­заций бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (технологические нужды)

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость энергии на технологические цели без НДС;

Д-т сч. 19. субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС.

В тех отраслях, где на производство продукции используются несколько видов топлива и энергии, применяют особый прием распределения расходов. В таких случаях все используемое топливо пересчитывают на условное. Этот расчет необходим, так как используемое топливо имеет разную теплотворную способность, а отнесение на себестоимость продукции затрат каждого вида топлива затрудняет процесс калькулирования.

Затраты на оплату труда производственных рабочих с соот­ветствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные зада­ния, листки о простое, акты о браке и т. д.) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда и начисления отчислений в государственные внебюджетные фонды, и образования резерва на оплату очередных отпусков ра­бочим. На сумму начисленной заработной платы производствен­ным рабочим делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда».

Одновременно с отнесением заработной платы в состав себе­стоимости продукции отражается сумма отчислений на социаль­ные нужды в соответствии с действующим законодательством:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению».

Кроме того, от суммы затрат на оплату труда производствен­ных рабочих может начисляться резерв предстоящих расходов, исполь­зуемый на оплату очередных отпусков производственным рабо­чим, с целью исключения колебаний в себестоимости продук­ции, обусловленные неравномерностью выплат заработной пла­ты за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим оче­редных отпусков создается при условии, если учетной политикой организации предусматривается создание резерва на эти цели. Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных от­пусков производственным рабочим и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период. Со­ответственно этой сумме определяется процент отчислений в ре­зерв на оплату отпусков, исходя из которого рассчитывается ежемесячная сумма резерва. Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отметим, что резервы предстоящих расходов создаются орга­низациями также с целью возмещения затрат, связанных с гаран­тийным ремонтом продукции и гарантийным обслуживанием, различия в использовании резервов делают необходимым анали­тический учет создаваемых резервов. Тем не менее сумма резерва предстоящих расходов, созданного на оплату очередных отпус­ков, гарантийный ремонт продукции и гарантийное обслужива­ние, включается прямым путем в себестоимость продукции.

Расходы, связанные с подготовкой производства и освоени­ем новых видов продукции, непосредственно учитываемые в со­ставе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Последние учитываются прежде всего по определенной номенклатуре статей, которая предусма­тривается учетной политикой организации, фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную ве­личину и состоит из многочисленных затрат материальных, тру­довых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По завершении освоения новых видов продукции и их пере­даче в серийное производство затраты, ранее учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов», списываются по частям в тече­ние установленного срока (двух и более лет). Сумма ежемесячно­го списания расходов по освоению новых видов продукции рас­считывается в зависимости от объема выпускаемой продукции за весь период списания и фактического количества выпущенной продукций за учетный период.

На основе первичных документов о выпуске освоенной про­дукции и аналитических сведений к счету 97 «Расходы будущих периодов» о затратах на освоение новых видов продукции произ­водится запись на сумму списания расходов будущих периодов:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».