5.3.5 Учет формирования финансовых результатов деятельности

Финансовый результат деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, полученного по результатам отчетного года.

Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» и определяется как разница дебетового и кредитового оборотов счета. Финансовый результат, полученный организацией за отчетный год, приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала организации.

В течение отчетного года ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» списывают прибыль (убыток), полученный по обычным видам деятельности и определенный на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», а также сальдо прочих доходов и расходов с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Дт 90-9 Кт 99 – списана прибыль от основной деятельности

Дт 99 Кт 90-9 – списан убыток от основной деятельности

Дт 91-9 Кт 99 – списана прибыль от прочей деятельности

Дт 99 Кт 91-9 – списан убыток от прочей деятельности

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются также начисленные в бюджет платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций.

Дт 99 Кт 68 – начислен к уплате в бюджет налог на прибыль

Синтетический и аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

В конце года сопоставляются обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли) счета 99 и счет 99 закрывается. Итог деятельности организации за весь год переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дт 99 Кт 84 – списана прибыль отчетного года (если оборот по дебету счета 99 меньше оборота по кредиту счета 99)

Дт 84 Кт 99 – списан убыток отчетного года (если оборот по дебету счета 99 больше оборота по кредиту счета 99).

В дальнейшем по дебету счета 84 делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли:

Д-т 84 К-т 70, 75 - на выплату дивидендов;

Д-т 84 К-т 80, 82, 83 - на увеличение уставного, добавочного и резервного капитала.

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:

- доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

- направлении на погашение убытка за счет средств резервно­го капитала

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»

- при погашении убытка простого товарищества за счет целе­вых взносов его участников

Д-т 75 «Расчеты с учреждениями»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убы­ток).

5.4. Учет резервов

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расхо­дов и платежей.

Резервы под снижение стоимости мате­риальных ценностей учитываются на счете 14 того же названия, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, мате­риалов, топлива, незавершенного производства, готовой про­дукции, товаров и т.п. Этот резерв создается за счет доходов ор­ганизации. При этом делается следующая проводка: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей». Затем, в начале периода, следующего за отчетным перио­дом, когда была произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой:

Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резер­ву отдельно.

Резервы по сомнительным долгам (63) соз­даются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граж­дан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспеченная соответствующими гарантиями (поручитель­ствами).

Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменно­го обоснования дебиторской задолженности организации. Та­ким обоснованием могут быть материалы переписки с должни­ками.

Величина резерва определяется отдельно по каждому со­мнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погаше­ния долга полностью или частично. Если до конца года, следую­щего за годом создания резерва сомнительного долга, этот ре­зерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответ­ствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.

Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (де­битора).

Создание резерва по сомнительным долгам отражается, бух­галтерской проводкой Д-т 91 К-т 63.

При списании невостребованных долгов, ранее признан­ных организацией сомнительными, делается следующая за­пись:

Д-т 63 « Резервы по сомнительным долгам»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами».

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, то они присоединяют­ся к доходам отчетного года, делается запись: Д-т 63 К-т 91.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ве­дется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59) создаются за счет дохода организа­ции под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги (акции, облигации и другие долговые обяза­тельства). Величина резерва образуется в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг ниже их балансовой стои­мости.

В активе баланса ценные бумаги отражаются по стоимости нетто-оценки за вычетом созданного резерва по счету 58 «Фи­нансовые вложения».

Формирование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит по кредиту 59, а уменьшение - по дебету 59.

Образование резервов осуществляется за счет доходов организации и отражается проводкой Д-т 91 К-т 59.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу. В этом случае делается запись Д-т 59 К-т 91. Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы.

Синтетический учет по счету 59 в части образованных ре­зервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосроч­ных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском ба­лансе.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждомувиду ценных бумаг.

Учет резервов предстоящих расходов (96). В повседневной деятельности организаций может возни­кать необходимость создания резерва для покрытия предстоя­щих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ре­сурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году.

Организации могут создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков, включая платежи на соци­альное страхование и обеспечение;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты на культивацию земель и осуществле­ние иных природоохранных мероприятий;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.;

• другие цели, предусмотренные законодательными нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство и расходы на продажу.

По кредиту этого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами. При этом делаются записи: К-т 96 Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. По Д-ту счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели. При этом делаются проводки: Д-т 96 К-т 10 «Материалы». 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета» и др. Сальдо 96-го счета показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них – резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на культивацию земель, осуществление природоохранных мероприятий и др. – могут иметь переходящие остатки. Поэтому в конце года проверяется правильность использования этих резервов и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Резервный капитал создается организациями в соответствии с законодательством и учредительными документами для покрытия возможных убытков и потерь в будущем. Он формируется за счет прибыли в размерах, определенных уставом или учредительными документами организации. Обязательным является создание резервного капитала в акционерных обществах и организациях с иностранными инвестициями, его величина должна составлять не менее 15% уставного капитала. В этом случае ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли.

Резервный капитал АО может быть направлен:

- на покрытие убытков отчетного года;

- погашение облигаций;

- выкуп акций при отсутствии других источников;

- выплату дивидендов по привилегированным акциям при недостаточности чистой прибыли.

Учет образования и использования резервного капитала осуществляется на пассивном фондовом счете 82 "Резервный капитал", к которому открываются два субсчета:

- 82-1 "Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством";

- 82-2 "Резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами".

По К-ту счета отражается образование резервного капитала, а по Д-ту – его использование. К-товое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода

Схема - Учет операций по формированию и использованию резервного капитала