4 Договорная стоимость материала стоимость погрузки

транспортные расходы

НДС 18 % 9000

2700

3600

2754 1000

300

400

306 8000

2400

3200

2448

Итого к оплате 18054 2006 16048

Д10 – К60 – 13600

Д19 – К60 – 2448

Д68 – К19 – 2448

Делаем разноску недостачи:

- если недостача произошла по вине транспортных органов или поставщика, то в соответствии с актом предъявляется рекламация или претензия. А сумма недостачи учитывается как дебиторская задолженность по счету 762

Д762 – К60 – 2006

- если недостача произошла по вине нашего работника, то сумма недостачи предварительно относится на счет 94 – недостачи и потери от порчи ценностей

Д94 – К60 – 2006

После утверждения акта руководителем предприятия и принятия решения о списании недостачи, сумма недостачи списывается за счет источника возмещения

- в начет виновного лица, по субсчету 732 – расчеты по возмещению материального ущерба, пассивный.

Д732 – К94 – 2006

если руководитель принял решение (приказ) о многократном возмещении суммы причитающегося ущерба (пятикратное – 10030 руб.), то сумму превышающую причиненный ущерб отображаем на субсчете 984 – разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, пассивный.

Д732 – К984 – 8024

После того как сумма ущерба будет погашена (внесена в кассу) или удержана из заработной платы (по личному заявлению или приказу) счет 732 закрываем

Д50 – К732 – 10030

или

Д70 – К732 – 10030

Счет 984 закрываем на прибыль предприятия счет 99

Д984 – К99 – 10030

- если виновный не найден, то сумму недостачи списываем со счета 94 за счет прибыли предприятия

Д84 – К94 – 2006

В процессе перевозки материалов могут возникнуть недостачи в результате естественной убыли (утруска, усушка, утечка). Эти потери нормируются в процентах от стоимости материалов. Нормы утверждены правительством РФ при участии транспортных министерств. О потерях в приделах норм естественной убыли должна быть сделана пометка на сопроводительных документах. В соответствии с этой отметкой сумма в приделах норм естественной убыли относится на счет 94.

Д94 – К60 – сумма в приделах норм естественной убыли.

После принятия решения руководителя предприятия о списании этих потерь на затраты, счет 94 закрывается.

Д20 – К94 – сумма в приделах норм естественной убыли.

Отпуск материалов в цеха и на производство может оформляться одним из внутренних документов:

- требованием;

- накладной;

- лимитно - заборной картой.

Во всех этих документах для отображения движения материалов находится две колонки затребовано и отпущено. Затребованное количество материалов определяется из нормы расходования и количества выпускаемых изделий. В течении месяца в документах на отпуск материалов проставляется только количество, а цена и сумма указывается в конце месяца, это связано с многообразием цен на одноименные материалы поступающие от поставщика.

В бухгалтерском учете для определения цены материалов применяют методы:

- метод расчета средних учетных цен, в настоящее время наиболее распространенный. Для расчета цены отпущенного материала принимается во внимание остаток материалов на начало месяца, а так же поступление в течение месяца по количеству и стоимости.

Документ, номер, дата Наименование товара

Материал А Материал Б Материал В

количество количество количество сумма количество сумма

Остаток на 01.02.2006 г. 200 4000 100 1000 300 9000

Сф 42/05.02

Сф 111/15.02

Сф 102/20.02 200

400

- 10000

26000

- -

200

100 -

4000

3000 400

-

300 16000

-

27000

Остаток на 01.03.2006 г. 800 40000 400 8000 1000 52000

Средняя учетная цена материала А – 40000/800 = 50

Средняя учетная цена материала Б – 8000/400 = 20

Средняя учетная цена материала В – 52000/1000 = 52

- метод ФИФО. Списывание материала начинается с цены первого прихода.

Документ, номер, дата Ткань мебельная

приход Расход Остаток

количество количество количество сумма количество сумма

Остаток на 01.02.2006 г. 400 12000

Сф 24/10.02

Тр. 16/11.02

Сф 102/20.02

Тр. 21/20.02 200

100

10000

7000

200

250

6000

8500

Остаток на 01.03.2006 г. 250 14500

На основании документов, подтверждающих отпуск материалов в производство, делается проводка: Д20 – К10 – на стоимость отпущенных материалов

Аналитический учет по счету 10 ведется по МОЛ и по видам материалов. Ведение аналитического учета по МОЛ оформляется отдельными журналами-ордерами, а по видам материалов – на карточках количественно-суммового учета или карточках складского учета материалов. Параллельно с аналитическим учетом кладовщики ведут оперативный учет на карточках или в книгах только в количественном выражении.

В условиях ручной обработки информации наиболее распространен оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод, при нем карточки количественно-суммового или складского учета ведут кладовщики, а бухгалтер следит за правильностью их заполнения и ведения

Тема: УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ, Налоговый кодекс РФ дополнен главой 25 (налог на прибыль организаций). Статья 253 этой главы подразделяет расходы, связанные с производством и реализацией на следующие группы:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Материальные расходы.

К материальным расходам относятся следующие расходы: стоимость сырья, материалов, использованных в производстве; расходы на приобретение запчастей, комплектующих изделий; расходы на приобретение топлива, энергий всех видов, используемых на технологические нужды; расходы на приобретение работ и услуг производственного характера. А так же расходы связанные с оформлением груза в таможне. Материальные расходы отображаются на основании документов, подтверждающих отпуск материалов на производство (требование, накладная, лимитно - заборная карта).

Д20 – К10 – на стоимость отпущенных материалов

К материальным расходам относятся также потери материалов при хранении на складе, или транспортировке в приделах норм естественной убыли.

- в момент выявления потерь

Д94 – К 60, 10 – на сумму потерь по фактической себестоимости

- после утверждения акта о списании этих потерь на расходы

Д20 – К94 – на сумму потерь в приделах норм естественной убыли

Предметы стоимостью менее 10000 руб. за единицу и сроком службы менее одного года учитываются на субсчете 109 – инвентарь и хозяйственные принадлежности (специальные инструменты, сменное оборудование, спецодежда, орудия лова, посуда, приборы, постельные принадлежности и т.д.). Все эти предметы разграничены по способам их использования:

- малоценные предметы – сразу списываются на материальные расходы в момент передачи их в эксплуатацию (канцтовары, хозтовары)

Д20 – К109 – на стоимость отпущенных материалов

- инвентарь находящийся в пользовании (многократно используемый) - сразу списываются на материальные расходы в момент передачи их в эксплуатацию, но его необходимо учитывать в аналитическом учете и списывать по акту если он пришел в негодность

Д20 – К109 – на стоимость отпущенных материалов

- предметы для индивидуального пользования (спецодежда, форменная одежда) рекомендуется списывать на материальные расходы в момент передачи их в эксплуатацию, но в учетной политике предприятия необходимо указать, какая часть стоимости форменной одежды возмещается работником

Д73 – К109 – на часть стоимости погашаемой работником

Д20 – К109 – на оставшуюся часть стоимости

- предметы повторного использования (пастельные принадлежности, столовое белье, посуда, столовые приборы и т.д.) – списываются согласно учетной политике предприятия с установлением срока полезного использования

Д97 – К109 – на стоимость отпущенных материалов

Д20 – К97 – по акту на списание

Расходы на оплату труда.

Эти расходы включают: любые начисления работникам в денежной или натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии; единовременные поощрительные начисления; расходы связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами, контрактами или коллективными договорами; оплата за дни очередного отпуска; компенсации за неиспользованный отпуск, стоимость проезда, питания, коммунальных услуг и оплаты жилья в тех отраслях, где это предусмотрено законодательно.

Затраты на оплату труда отражают на основании расчетно-платежных ведомостей

Д20 – К70 – на сумму расходов

Суммы начисленной амортизации.

Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ):

- группа 1 – все недолговечное имущество со СПИ от 1 года до 2 лет включительно;

- группа 2 – все имущество со СПИ от 2 лет до 3 лет включительно;

- группа 3 – все имущество со СПИ от 3 лет до 5 лет включительно;

- группа 4 – все имущество со СПИ от 5 лет до 7 лет включительно;

- группа 5 – все имущество со СПИ от 7 лет до 10 лет включительно;

- группа 6 – все имущество со СПИ от 10 лет до 15 лет включительно;

- группа 7 – все имущество со СПИ от 15 лет до 20 лет включительно;

- группа 8 – все имущество со СПИ от 20 лет до 25 лет включительно;

- группа 9 – все имущество со СПИ от 25 лет до 30 лет включительно;

- группа 10 – все имущество со СПИ более 30 лет.

Классификация ОС включаемых в амортизационные группы определена постановление Правительства № 1 от 01.01.2002 г. Для тех видов ОС, которые не указаны в этих группах, СПИ устанавливается в соответствии с тех. условиями и рекомендациями завода изготовителя.

Амортизация для налогового учета рассчитывается двумя методами:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

К зданиям, сооружениям и помещениям, входящим в 8-10 группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию применяют только линейный метод, к остальным оба метода. Выбранный метод не может быть изменен в течении всего срока начисления амортизации по объекту ОС. По одной амортизационной группе на разные объекты ОС можно применять разные методы начисления амортизации (с указанием в учетной политике).

Для линейного метода сумма начисляемой амортизации за месяц определяется как произведение первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации определяемой для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле

N = 1/n*100 (в %), где n – количество месяцев СПИ объекта

Для нелинейного метода сумма начисляемой амортизации за месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта ОС и нормы амортизации определяемой для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле

N = 2/n*100 (в %), где n – количество месяцев СПИ объекта

Для нелинейного метода начисления амортизации есть особенность – с месяца следующим за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20 % от первоначальной стоимости объекта ОС, амортизация начисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта ОС фиксируется, как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисленной амортизации за месяц для объекта ОС определяется путем деления фиксированной базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания СПИ этого объекта ОС.

Пример

Предприятие приобрело объект ОС:

- первоначальная стоимость - 100000 руб.

- СПИ – 5 лет (60 месяцев)

Для линейного метода

сумма начисляемой амортизации за месяц = 100000 * (1/60 *100) % = 1670 руб.

Д20 – К02 – 1667 (в течении всего СПИ)

Для нелинейного метода

n = 2/60*100 = 3,33 %

сумма начисляемой амортизации за первый месяц = 100000 * 3,33 % = 3330 руб.

Д20 – К02 – 3330 (в первый месяц эксплуатации)

сумма начисляемой амортизации за второй месяц = (100000-3330) * 3,33 % = 3219 руб.

Д20 – К02 – 3219 (во второй месяц эксплуатации)

сумма начисляемой амортизации за второй месяц = (100000-3330-3219) * 3,33 % = 3112 руб.

Д20 – К02 – 3112 (в третий месяц эксплуатации)

и т.д. до тех пор, пока остаточная стоимость объекта ОС не станет равной 20 % от первоначальной стоимости 100000 * 20 % = 20000 руб. Предположим что до конца СПИ осталось 10 месяцев, тогда сумма начисляемой амортизации за месяц = 20000 / 10 = 2000 руб.

Д20 – К02 – 2000 (в течении последних 10 мес. эксплуатации)

Для некоторых ОС в главе 25 НКРФ установлены повышающие или понижающие коэффициенты для начисления амортизации:

- для ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме применяют коэффициент, но не более 2 (пункт 7, ст. 259 НК РФ);

- для ОС, являющимися объектами договора финансовой аренды (лизинг), к основной норме применяют коэффициент, но не более 3 (пункт 8, ст. 259 НК РФ);

- для легковых автомобилей и пассажирских автобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300000 руб. и 400000 руб., к основной норме применяют коэффициент 0,5 (пункт 9, ст. 259 НК РФ)

Допускается начисление амортизации по пониженной норме по решению руководителя, записанному в приказе об учетной политике предприятия. И такая норма применяется только с начала налогового периода и в течении всего налогового периода (года).

Прочие расходы.

К прочим расходам относятся 46 видов расходов, утвержденных НК РФ, вот некоторые:

- Суммы налогов и сборов. Начисленные в установленном порядке в соответствии с налоговым кодексом РФ.

Д20 – К68 – на сумму начисленных налогов и сборов

- Командировочные расходы в пределах норм утвержденных Правительством РФ:

а) проезд в командировку и обратно;

б) оплата найма жилого помещения по фактическому расходу, подтвержденному документально, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы возмещаются из расчета 12 руб. в сутки.

в) оплата суточных за каждый день нахождения в командировке – 700 руб.

Все направления в командировку должны быть оформлены приказом, в котором указываются цель, срок и место пребывания в командировке. При возвращении из командировки в трехдневный срок должен быть сделан авансовый отчет, в котором указывается вся сумма, выданная в подотчет, а так же все расходы, подтвержденные документально. При возвращении из загранкомандировки, в авансовом отчете должна быть указана общая сумма иностранной волюты, выданная в подотчет и пересчитанная в рубли по курсу Банка России на

дату утверждения расходного ордера на выдачу средств в подотчет, а так же израсходованные и остаток неизрасходованных средств, в пересчете в рубли по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета. На основании Закона о бухгалтерском учете в РФ, учет кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами, можно вести одновременно в руб. и иностранной валюте. За время пребывания в загранкомандировке выплачивают суточные и расходы на проезд, на провоз багажа, по найму жилого помещения, на получение загранпаспорта и виз, комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту, или при обмене одной валюты на другую. Суточные при пребывании в загранкомандировке выплачиваются:

- при проезде по территории РФ - в рублях и по нормам установленным в РФ;

- при проезде и за время пребывания на иностранной территории – в иностранной валюте и по нормам, установленным для работников выезжающих во временные командировки из РФ за границу.

В случае выезда в командировку за границу и возвращения в тот же день выплачиваются суточные в размере 50 % установленной нормы. В тех случаях, когда выезжающие в командировку за границу обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием, то суточные составляют 30 % от нормы. Если выезжающие в командировку за границу обеспечиваются в стране пребывания бесплатным жильем, то выплата средств на эту цель не производится. Стоимость почтово-телеграфных расходов, проезда и других расходов включается в затраты без НДС.

По решению коллектива размеры командировочных расходов могут быть увеличены за счет прибыли предприятия. Основанием для отображения командировочных расходов является утвержденный авансовый отчет с приложенными подтверждающими документами:

- на сумму затрат в приделах нормативов

Д20 – К71 – на сумму командировочных затрат без НДС

Д68 – К71 – на сумму НДС

- сверх утвержденных нормативов, если на предприятии есть прибыль

Д84 – К71 – на сумму командировочных затрат сверх нормативов

- сверх утвержденных нормативов, если на предприятии нет прибыли, то эта сумма на уменьшение налогооблагаемой прибыли не относится и облагается налогом

Д201 – К71 – на сумму командировочных затрат сверх нормативов

- Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, включают затраты по приему и обслуживанию представителей других предприятий и загранпредставительств, прибывших для переговоров с целью взаимовыгодного сотрудничества. Для включения представительских расходов в затраты необходимо наличие первичных оправдательных документов, где указаны дата, место, программа проведения деловых встреч, приглашенные лица с обеих сторон и сумма расходов. Эти расходы в текущем отчетном периоде включаются в состав затрат в сумме не превышающей 4 % от суммы расходов на оплату труда этого отчетного периода.

Д20 – К 76, 71 – на сумму расходов по нормативу

Д84 – К 76, 71 – на сумму сверх норматива, если есть прибыль

Д20 – К 76, 71 – на сумму сверх норматива, если нет прибыли

(облагается налогом)

- Расходы на подготовку и переподготовку кадров. К ним относятся расходы на обучение кадров, для обеспечения деятельности предприятия, с оплатой учебному заведению за предоставление учебных услуг по договору образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения и при наличии лицензии. Эти расходы подлежат включению в затраты в сумме фактических расходов, при условии, что они направлены на увеличение эффективности работы предприятия.

Д20 – К 76 – на сумму фактических расходов

- Расходы на рекламу. Включаются в состав затрат в сумме фактических расходов на рекламу, кроме расходов на проведение рекламных мероприятий, связанных с выплатой

вознаграждений, призов и подарков (эти расходы включаются в состав затрат в размере не превышающем 1 % от суммы выручки за текущий отчетный период)

Д20 – К 76 – на сумму фактических расходов

- Компенсации за использование личного легкового автомобиля. В размер затрат включаются расходы на ГСМ, техобслуживание и текущий ремонт. Обоснованием для выплаты компенсации является Приказ, в котором определены конкретные размеры компенсации. Для ее получения должна быть представлена копия ПТС, заверенная нотариально. Суммы компенсации включаются в совокупный доход работника и облагаются НДФЛ. Суммы компенсации установлены Постановлением Правительства РФ № 92 от 08.02.2002 г. «Об установлении норм расходов…». Этим Постановлением утверждены нормы компенсаций для легковых автомобилей с рабочим объемом ДВС:

- до 2000 см3 включительно – 1200 руб. в месяц;

- свыше 2000 см3 - 1500 руб. в месяц.

Затраты собранные по дебету счета 20 в конце месяца списываются на основании документов, подтверждающих выпуск продукции или выполнение работ. К счету 20 может быть организован аналитический учет в зависимости от специфики по заказам, по видам продукции или серийный учет. Если учет ведется без подразделения по видам продукции, то в конце месяца выделяют прямые и общие расходы, прямые расходы сразу относят на виды продукции, а общие расходы относят пропорционально прямым. Есть более простой способ расчета себестоимости, рекомендованный МФ РФ, суть его в том, что затраты собранные по дебету счета 20, распределяются по видам продукции в зависимости от удельного веса этого вида продукции в общем объеме выпущенной продукции.

Д902 – К 20 – на себестоимость выполненных работ или выпущенной продукции.

Тема: УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

В практике работы предприятия применяют две основные формы оплаты труда: сдельную и повременную.

При сдельной форме оплаты труда, оплата производится по сдельной расценке установленной за объем выполненной работы.

Пример

Часовая тарифная ставка (ЧТС) – 50 руб.

Норма времени на единицу продукции – 30 мин.

Количество продукции изготовленной за месяц – 200 изделий

Расценка за единицу продукции = 50 * 30 / 60 = 25 руб.

Сдельный заработок за месяц = 25 * 200 = 5000 руб.

При повременной форме оплаты труда, оплата производится за фактически проработанное время в соответствии с должностными окладами или тарифными ставками.

Пример

Часовая тарифная ставка (ЧТС) – 40 руб.

Фактически отработано за месяц – 160 мин.

Повременный заработок за месяц = 40 * 160 = 6400 руб.

Предприятия могут выплачивать премии за производственные показатели, размер их определяется коллективом (с 1998 года для регулярного премирования на предприятии необходимо положение о премировании). Ограничений в окладах и премиях нет, но заработная плата с января 2006 года не может быть ниже 3500 руб., а с мая 2006 года 4200 руб. (по Москве и Московской области).

Работники предприятий любой формы собственности по окончании 6 месяцев с начала работы имеют право на оплачиваемый отпуск. Оплата отпуска производится исходя из бессрочного Постановления Правительства РФ № 213 от 11.04.2003 г. № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней зарплаты».

Для расчета средней заработной платы учитываются все виды выплат, применяемые на предприятии независимо от режима работы работника и фактически отработанного им времени за 12 месяцев. предшествовавших моменту выплаты. При расчете средней заработной платы из

расчетного периода исключаются время и суммы, начисленные за это время, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с Законодательством РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или беременности и родам;

- работнику предоставлялись дополнительно оплачиваемые выходные дни по уходу за ребенком инвалидом;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам независящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

- работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;

- работнику предоставлялись выходные дни или дополнительные дни к отпуску в связи с работой сверх установленного времени.

Во всех случаях для определения средней заработной платы используется средний дневной заработок. Средняя заработная плата работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней в периоде подлежащем оплате. Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, определяется путем деления суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных дней в этот период. При установлении работнику неполного рабочего времени средний дневной заработок определяется путем деления суммы фактически начисленной зарплаты на количество рабочих дней по календарю пяти или шестидневной рабочей недели, приходящихся на время отработанное в расчетный период. Средний дневной заработок для оплаты отпуска предоставляемого в календарных днях и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается путем деления суммы фактически начисленной зарплаты на 12 и на среднемесячное число календарных дней 29,4. Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок рассчитывается: путем деления суммы, фактически начисленной зарплаты за период, на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6) умноженного на количество, полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанном месяце, которое находится путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Пример

Если работник отработал 3 месяца полностью,

- заработная плата работника составила 12000 руб. за 3 месяца

то средний дневной заработок равен

12000 = 135,14

3 * 29,4

Если работник отработал 3 месяца не полностью

- заработная плата работника составила 7000 руб. за 3 месяца

o 1 месяц – полностью,

o 2 месяц – 15 дней,

o 3 месяц –10 дней,

то средний дневной заработок равен

7000 = 108,36

1 * 29,4 + (15 + 10) * 1,4

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни установленные Законодательством.

При определении среднего заработка работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, используется среднечасовой заработок, определяемый путем деления суммы, фактически начисленной зарплаты за расчетный период на количество часов фактически отработанных в этот период.

При расчете среднего заработка учитываются все выплаты, начисленные работнику по времени их фактического начисления, кроме начислений по итогам работы за год, и вознаграждения за выслугу лет. Эти выплаты учитываются при расчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

Пример расчета отпускных за очередной отпуск (в июле).

Данные для расчета Зарплата из фонда оплаты труда (ФОТ) Зарплата из фонда потребления (разовые премии)

Апрель

Май

июнь 4000

5000

4800 300

400

450

ИТОГО: 13800 1150

Ср. дневной заработок 13800 = 155,41 1150 = 12,95

3 * 29,4 3 * 29,4

Зарплата за дни отпуска 155,41 * 35 = 5439,35 12,95 * 35 = 453,25

Отпускные, рассчитанные из ФОТ подлежат обязательной, реальной оплате, а отпускные, рассчитанные из фонда потребления могут быть выданы, только если есть средства в этом фонде.

Д 20, 44, 29, 23 – К70 – 5439,35

Д84 – К70 – 453,25

Пособие по временной нетрудоспособности.

Работникам предприятий любой формы собственности выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности. Выплаты производятся за счет средств ФСС. В 2006 г., согласно № 180-ФЗ от 22.12.2005 г. все предприятия и предприниматели, работающие на общем режиме налогообложения, оплачивают первые 2 дня временной нетрудоспособности за счет собственных средств, а остальные дни временной нетрудоспособности из средств ФСС. Если временная нетрудоспособность наступила вследствие производственной травмы, то ФСС оплачивает с первого дня наступления временной нетрудоспособности.

Работодателям, работающим на специальном режиме налогообложения, следует применять № 190-ФЗ от 31.12.2005 года. На основании этого закона, если работодатель не платит взносы в ФСС, то он имеет право оплатить больничный в пределах одного минимального месячного размера оплаты труда (ММРОТ – 800 руб.) в месяц за счет средств ФСС, а остальную часть за счет своих средств.

Сумма пособия, выплаченная по временной нетрудоспособности, не может превышать в 2006 г. 15000 руб. в месяц (ст. 3 № 180-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются исходя из заработка за 12 месяцев, предшествовавших месяцу заболевания. В 2006 г. берутся данные о заработке, полученном у того работодателя, который выплачивает пособие. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности берется процент, который зависит от непрерывного трудового стажа:

- до 5 лет - 60 %;

- от 5 лет до 8 лет - 80 %;

- от 8 лет и более - 100 %.

Если работник за последние 12 месяцев отработал менее 3 месяцев, он имеет право рассчитывать на расчет пособия по временной нетрудоспособности исходя из ММРОТ.

С 1 августа 2005 г. на основании Приказа Минздравсоцразвития России № 384, от 06.06.2005 г. форма больничного листа изменена (листок стал зеленого цвета).

Пример

расчета пособия по временной нетрудоспособности

Оклад работника – 20000 руб.

Дата нахождения на больничном – с 07.02.06 г. по 11.02.06 г. – 5 дней

Расчетный период 12 месяцев отработал полностью - 249 дней.

Непрерывный стаж – 6 лет.

Рабочих дней в феврале – 19

Среднедневной заработок = 20000 * 12 = 963,86 руб.

249

Размер дневного пособия = 963,86 * 80 % = 771,09 руб.

Максимальный размер пособия не должен превышать 15000 / 19 = 789,47 руб.( В 2009г. Максимальный размер пособия за счет средств ФСС -17250)

Общая сумма пособия = 771,09 * 5 = 3855,45 руб.

Заполняем табличную часть больничного листа.

Сведения о зарплате

Расчетный период для исчисления пособия Число фактически отработанных дней (часов) в расчетном периоде Сумма фактического заработка за расчетный период Тарифная ставка, должностной оклад, денежное вознаграждение* Среднедневной (среднечасовой) заработок

01.02.2005 г – 31.01.2006 г. 249 240000 - 963,86

Причитается пособие

С какого по какое время Число дней (часов) подлежащих оплате Размер пособия % к заработной плате Размер дневного(часового) пособия, исчисленного из фактического заработка Максимальный размер дневного (часового) пособия Размер дневного (часового) пособия, исчисленного из ММРОТ

07.02.2006 г. – 11.02.2006 г. 5 80 771,09 789,47 -

Итого пособия: три тысячи восемьсот пятьдесят пять рублей 45 копеек

Д 20, 44 – К70 – 1542,18 за первые 2 дня

Д691 – К70 – 2313,27 за оставшиеся дни

Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ.

Удержания из заработной платы.

Д70 – К76 – по исполнительному документу (алименты)

Д70 – К732 – на сумму причиненного ущерба по письменному заявлению

Синтетический учет расчета по заработной плате.

Заработная плата учитывается на счете 70. По кредиту счета 70 отображается начисление заработной платы и различных пособий. По дебету счета 70 отображаются все удержания из заработной платы. Разница между кредитом и дебетом счета 70 показывает сумму, которая выдается работнику. При выдаче из кассы счет 70 закрывается, а не полученная в срок заработная плата депонируется.

Организация учета депонированной заработной платы.

Депонирование зарплаты производится в следующем порядке:

- по окончанию трехдневного срока, установленного для выдачи заработной платы, кассир построчно проверяет в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против тех, кто не получил заработную плату в графе расписка ставится депонировано. Расчетно-платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. Аналитический учет депонированной заработной платы ведут в специальной книге, не выданной зарплаты (форма 8а), в реестрах не выданной зарплаты (форма 11), или на депонентских карточках. На счете 76 открывается субсчет депоненты, но для бухгалтера удобнее (нагляднее) субсчет открыть на счете 70

Д70 – К 76, 701 – на депонированную сумму

Остаток из кассы кассир обязан сдать на р/с в банк, так как наличные взятые из банка расходуются строго по целевому назначению. При выдаче депонированной зарплаты кассир берет с р/с требуемую сумму.

Д50 – К51 – на необходимую депонированную сумму

Д76, 701 – К50 – на необходимую депонированную сумму

Невостребованную депонированную заработную плату хранят три года, затем перечисляют в бюджет.

Тема: УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ.

Расходы на продажу это совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров и учитываются по дебету счета 44. Учет расходов регулируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль предприятий». Аналитический учет ведется по видам и статьям расходов, выделенных методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат включаемых в затраты производства и расходы на продажу на предприятиях общепита и торговли, утвержденных Комитетом РФ по торговле № 1-550/32-2 от 20.04.1995 г. Рекомендована следующая номенклатура статей:

- статья 1. Транспортные расходы.

- статья 2. Расходы на оплату труда.

- статья 3. Расходы на аренду и содержание зданий, помещений, сооружений, оборудования и инвентаря.

- статья 4. Амортизация ОС.

- статья 5. Расходы на ремонт ОС.

- статья 6. Износ санитарной и спецодежды, столового белья, посуды, приборов и хозяйственного инвентаря.

- статья 7. Расходы на хранение, подборку, сортировку и упаковку товаров.

- статья 8. Расходы на рекламу.

- статья 9. Расходы на оплату процентов за использование займов.

- статья 10. Потери товаров и технологические отходы.

- статья 11. Расходы на тару.

- статья 12. Прочие денежные расходы.

По своему усмотрению предприятия могут сократить или расширить перечень статей расходов в зависимости от условий хозяйствования и дополнительных изменений, вносимых Правительством в НК РФ.

Тема: УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ В БАНКЕ.

Открытие расчетного счета в банке.

Для открытия р/с в банке предприятие должно представить следующие документы:

- заявление на открытие счета (бланк банка);

- копию Устава, нотариально заверенную;

- карточку с образцами подписей руководителя (его заместителя), главного бухгалтера (его заместителя), заверенную печатью предприятия и нотариально заверенную;

- копию о постановке предприятия на учет в ИФНС РФ, копию свидетельства присвоения ОГРН, нотариально заверенные;

- справки из государственных внебюджетных фондов;

- копию приказа руководителя предприятия о назначении главного бухгалтера.

Для Общественных организаций необходимо представить дополнительные документы (протокол собрания о создании Общественной организации, протокол собрания об избрании руководителя).

На уставе предприятия банк делает отметку об открытии счета и заключает договор о расчетно–кассовом обслуживании (бессрочный).

Предприятие при открытии р/с обязано в десятидневный срок сообщить в ИФНС РФ об открытии р/с, а по окончании трех месяцев работы предоставить в банк расчет лимита кассы и кассовую заявку (для получения наличных денег).

Оформление платежных поручений.

Платежное поручение это поручение банку о перечислении денежных средств поставщикам, финансовым органам и другим предприятиям. Бухгалтер печатает платежное поручение в необходимом количестве экземпляров в зависимости от требований банка, в котором открыт р/с. Работник банка принимая платежное поручение к исполнению на последнем экземпляре ставит штамп банка и на следующий день возвращает его бухгалтеру вместе с выпиской банка для отображения этой операции в бухгалтерском учете по р/с. Платежное поручение действительно в течении 10 дней, кроме платежных поручений по перечислению НДФЛ и ЕСН, эти платежные поручения должны представляться в банк на один день раньше получения зарплаты и действительны только в день получения денежных средств с р/с на зарплату. Однако при выдаче зарплаты из кассы предприятия (из поступившей выручки) платежные поручения представляются в банк на следующий день после выдачи зарплаты.

С 1 июня 2003 г. в платежных поручениях введена новая форма заполнения информации о перечислении налогов и сборов в виде установленных кодов.

В платежных поручениях на первом экземпляре ставится подпись руководителя и печать предприятия.

Порядок получения наличных денег в банке.

Предприятие получает наличные деньги из банка через кассира по денежному чеку, выписанному на его имя. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете в РФ, на предприятии, где не предусмотрена должность кассира, эти обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному Приказу или Распоряжению руководителя. Денежные чеки находятся в специальной денежной чековой книжке и чтобы получить эту книжку необходимо заполнить заявление на бланке банка, в котором указать Ф.И.О. кассира и образец его подписи. Заявление подписывается руководителем предприятия и заверяется печатью предприятия. На основании этого заявления кассир получает денежную чековую книжку на 25 чеков. Чтобы снять наличные денежные средства со своего р/с, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает у руководителя и отдает кассиру. Кассир за один два дня заказывает требуемую сумму в банке, а затем получает ее по чеку. Корешок чека служит оправдательным документом для записи кассовых операций в учетных регистрах. Наличные денежные средства полученные с р/с в кассу расходуются строго по целевому назначению, указанному на обороте чека.

Порядок сдачи наличных денег в банке.

Сдаются на р/с денежные средства принятые в кассу предприятия в счет взносов в уставной капитал или выручка от продажи полученной наличными деньгами. Сдача денег оформляется на предприятии расходным кассовым ордером, подписанным руководителем предприятия. В банке кассир, сдающий деньги, заполняет «Объявление на взнос наличными». Этот бланк состоит из трех частей:

- верхняя часть – остается в банке;

- средняя часть – квитанция, которая сразу передается кассиру;

- нижняя часть – ордер, возвращается кассиру вместе с выпиской банка на следующий день после проведения банком соответствующей операции.

На каждой части ставится дата, от которой приняты наличные деньги, получатель, банк получателя и источник взноса. В правом верхнем углу первых двух частей ставится № р/с и полученная сумма цифрами. Эта же сумма записывается прописью в отведенном поле так: начинать запись надо вплотную к началу поля с заглавной буквы, оставшееся незаполненное место на поле прочеркивать двумя горизонтальными линиями. В нижней части – ордере указывается получатель, банк получателя и полученная сумма по кредиту. На предприятии на р/с эта сумма проставляется по дебету.

Банковские выписки, исправление ошибок в расчетах.

Предприятие периодически получает выписки с р/с из банка. Содержание выписки заменяется условным кодом. Бланк выписки содержит перечень операций, произведенных банком на счете предприятия за определенный период. Выписка выдается вместе с документами на основании которых эти операции производились. При бухгалтерской обработке выписок банка необходимо иметь в виду, что банк выступает, как должник предприятия (так как хранит денежные средства предприятия), поэтому все поступления и остатки средств записаны по кредиту, а выдача и перечисления денежных средств записаны по дебету. Бухгалтер эти операции на р/с записывает в обратном порядке.

Если бухгалтер ошибся в расчетах и перечислил большую сумму, необходимо сделать срочное сообщение в банк. Если платежное поручение уже исполнено, необходимо воспользоваться счетом 762 и либо отрегулировать нужную сумму в последующих расчетах либо написать заявление или письмо с просьбой вернуть излишне перечисленные средства.

Выписка банка проверяется бухгалтером и на полях делается проводка по каждой операции, эта же проводка делается и на документах приложенных к выписке.

Банковские кодовые обозначения операций.

Условное кодовое обозначение операции Операции заменяемые условными кодами

по дебету р/с по кредиту р/с

01 Списано согласно Вашего платежного поручения Зачислено согласно Вашего платежного поручения

02 Оплачены платежные требования - поручения Зачислено по оплаченным платежным требованиям - поручениям

03 Оплачен наличными деньгами Ваш чек Поступило наличными деньгами

04 Оплачен Ваш расчетный чек Поступило согласно Вашему реестру расчетных чеков

05 Списано за выставленные аккредитивы или согласно вашему заявлению Зачислен остаток неиспользованного аккредитива или особого счета

06 Списано с Вашего счета согласно приложениям к выписке из лицевого счета Зачислено на Ваш счет согласно приложениям к выписке из лицевого счета

07 Списано в погашение ссуды Зачислена сумма ссуды, выданная согласно Вашему заявлению

08 Выдана лимитированная чековая книжка согласно Вашему заявлению Зачислен на Ваш р/с неиспользованный остаток лимитированной чековой книжки

09 Произведено регулирование ссудных счетов и счетов под расчетные документы в пути Произведено регулирование ссудных счетов и счетов под расчетные документы в пути

10 Списаны с Вашего р/с проценты за полученные ссуды -

Следует иметь в виду, что без ведома банка никакие исправления в выписке не производятся. Обо всех обнаруженных ошибках владелец счета должен известить банк не позднее 10 дней с момента выдачи выписки. Списанные денежные средства с р/с осуществляется банком на основании распоряжений владельца р/с. Без распоряжения клиента списание денежных средств находящихся на р/с допускается только по решению суда и в случаях предусмотренных Законом (инкассо).

При наличии на р/с денежных средств в сумме достаточной для удовлетворения предъявленных требований, списание денежных средств осуществляется в порядке распоряжения владельца р/с (календарная очередность). При недостаточности средств на р/с для удовлетворения всех предъявленных требований, списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств с р/с для удовлетворения требований о возмещении вреда причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов (группа 1);

- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий, по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате денежных средств по авторскому вознаграждению (группа 2);

- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление денежных средств по расчетам по НДФЛ и ЕСН (группа 3);

- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет по налогам и сборам (группа 4);

- в пятую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований (группа 5);

- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности поступления этих документов (группа 6).

Списание денежных средств с р/с по требованиям относящимся к одной очереди производится в порядке календарной очередности поступления этих документов. При предоставлении в банк платежных поручений в обязательном порядке необходимо проставлять очередность платежа в соответствии с очередностью установленной Законом.

Торговая выручка сданная в банк через инкассатора зачисляется на р/с по фактическому вложению денежных средств в сумку инкассатора. После получения акта банка об обнаруженных недостаче или излишках, руководитель предприятия имеет право перекрыть недостачу в сумке излишками по кассе и наоборот, недостачу в кассе излишками в сумке. Обязательным условием является инвентаризация в кассе.

Пример

Из кассы предприятия передано инкассатору –15000 руб.

Д57 – К50 – 15000

В банке выявлена недостача – 500 руб.

Банк зачисляет на р/с по факту – 14500 руб.

Д51 – К57 – 14500

- при инвентаризации в кассе обнаружены излишки – 500 руб., сумма недостачи по сумке перекрывается излишками по кассе

Д50 – К57 – 500

- при инвентаризации в кассе не обнаружены излишки, сумма недостачи идет в начет кассиру

Д732 – К57 – 500

В банке выявлены излишки - 500 руб.

Банк зачисляет на р/с по факту – 15500 руб.

Д51 – К57 – 15500

- при инвентаризации в кассе обнаружена недостача – 500 руб., сумма недостачи по кассе перекрывается излишками в сумке

Д57 – К50 – 500

- при инвентаризации в кассе не обнаружена недостача, на счете 57 образуется сальдо по кредиту, это внереализационные доходы.

Д57 – К99 – 500

Основные бухгалтерские проводки на расчетном счете.

51

Дебет Кредит

Зачислены платежи за проданные товары, продукцию, услуги

Д51 – К901 Оплата счет фактур поставщикам за поставленные материальные ценности

Д60 – К51

Зачислены платежи от покупателей и заказчиков

Д51 – К62 Перечислены платежи за услуги выполненные другими предприятиями

Д76 – К51

Зачисление наличности из кассы

- через инкассатора

Д51 – К57

- непосредственно в банк

Д51 – К50 Перечисление учредительного взноса в уставной капитал другого предприятия

Д581 – К51

Оплата безналичным путем за ценные бумаги

Д58 – К51

Зачисление учредительных взносов

Д51 – К75 Оказание благотворительной финансовой помощи

Д84 – К51

Поступление платежей в погашение задолженности:

- от других предприятий

Д51 – К76

- от физических лиц

Д51 – К732 Оказание возвратной финансовой помощи

Д 66, 67 – К51

Погашение кредиторской задолженности

Д76 – К51

Поступление от других предприятий финансовой помощи на условиях возврата

Д51 – К 66, 67 Перечисление ошибочно зачисленных сумм принадлежащих другому предприятию

Д762 – К51

Ошибочно зачисленные суммы, принадлежащие другому предприятию

Д51 – К76 Перечисление платежей в бюджет

Д68 – К51

Поступление целевого финансирования

Д51 – К86 Перечисление ЕСН в бюджет

Д69 – К51

Тема: УЧЕТ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ.

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие должно иметь кассу. Правило работы с наличными деньгами установлено в Положении ЦБРФ «О правилах работы с наличными деньгами в РФ» № 40 от 22.09.1993 г. Это правило предписывает:

- хранение всех наличных денежных средств в учреждениях банка;

- расходование наличных денег, полученных из банка, строго по целевому назначению;

- хранение наличных денег в кассе предприятия в приделах лимита установленного в банке.

Кассир при поступлении на работу должен ознакомится с правилами ведения кассовых операций, и заключить с администрацией предприятия договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассир несет материальную ответственность за сохранность принятых им материальных ценностей.

При оформлении кассовых операций используются следующие документы:

- приходные кассовые ордера (ПКО) форма КО-1;

- расходные кассовые ордера (РКО) форма КО-2;

- журнал регистрации кассовых ордеров форма К-3;

- кассовая книга форма К-4.

Прием наличных денег в кассу ведется по ПКО, а выдача наличных денег из кассы по РКО. К ордерам должны быть приложены документы, по которым оформлялись ПКО и РКО. Лицу, сдающему наличные деньги в кассу, выдается отрывная квитанция, являющаяся частью ПКО. При выдаче наличных денег из кассы на РКО и на документ, по которому деньги выдаются, ставится подпись руководителя. Все документы гасятся штампом кассира получено или оплачено, в котором указана полностью дата, что исключает повторное использование этих документов. Никаких подчисток и исправлений в ПКО и РКО не допускается.

Если деньги выдаются лицу, не работающему на предприятии, то предъявляется паспорт или документ его заменяющий, реквизиты которого указываются в РКО (если с лицом не заключен договор, то также обязательно указываются домашний адрес, дата рождения, № страхового пенсионного свидетельства для предоставления сведений в ИФНС по НДФЛ). Наличные деньги полученные в кассу от юридических и физических лиц должны сдаваться на р/с в банк. Расчеты наличными деньгами, должны производится на сумму не более 60000 руб. по одной сделке.

Все ПКО и РКО должны включаться в кассовую книгу, выдаваемую кассиру пронумерованной, прошнурованной, скрепленной печатью и подписью главного бухгалтера (руководителя). Отчеты, содержащиеся в кассовой книге, составляются в двух экземплярах. Отрывной экземпляр со всеми документами передается в бухгалтерию. На тех предприятиях, где небольшой объем кассовых документов, разрешено производить записи в отчет по кассовой книге в течение нескольких дней, но обязательно выводить остатки за каждый отчетный день.

На тех предприятиях, где расчеты ведут наличными деньгами, в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника (ККТ). В этом случае кроме кассовой книги ведется

книга кассира операциониста, которую заводят на каждую кассовую машину. В ней указывают показания суммирующего кассового счетчика на начало и конец рабочего дня. Разница между этими показателями соответствует сумме дневной торговой выручки. Показания суммирующего кассового счетчика отражаются на контрольной кассовой ленте, которая по ее окончании сдается в бухгалтерию и хранится до инвентаризации плюс десять дней после.

Основные бухгалтерские проводки по кассе.

50

Дебет Кредит

Поступило наличными деньгами за проданные товары, продукцию, работу, услуги

Д50 – К901 Сдача наличных денег на р/с в банк:

- по объявлению на взнос наличными

Д51 – К50

- через инкассатора

Д57 – К50

Поступило от покупателя и заказчиков за товары и услуги

Д50 – К62

Дебет Кредит

Поступили наличные деньги с р/с

Д50 – К51 Оплата счет фактур поставщиков наличными деньгами

Д60 – К50 (не более 60000 руб.)

Поступили наличные деньги в погашение долга по материальному ущербу

Д50 – К732 Выдача заработной платы

Д70 – К50

Возврат неиспользованной подотчетной суммы

Д50 – К71 Выдача денежных средств в подотчет

Д71 – К50

Погашение наличными деньгами дебиторской задолженности

Д50 – К76 Выдача премий, единовременных поощрений из фонда потребления

Д84 – К50

Поступили взносы от учредителей

Д50 – К75 Взносы наличными в уставной капитал других предприятий

Д581 – К50

Поступили взносы на целевое финансирование

Д50 – К86 Недостача наличных денег при инвентаризации в кассе

Д732 – К50

Излишки, выявленные при инвентаризации в кассе

Д50 – К99

ТЕМА: УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ

В условиях рыночной экономики многие предприятия ведут внешнеэкономическую деятельность с иностранными предприятиями. Расчеты за услуги и товары в этом случае ведутся с применением иностранной валюты. Предприятие может открыть валютный счет в СКВ, (валюта выбирается клиентом) в банке на территории РФ и в иностранном банке за границей для хранения валютных средств.

Порядок валютных операций юридическими лицами в РФ и за границей регулируется Банком России. Расчеты между Российскими предприятиями можно вести только в рублях. Расчеты между Российскими предприятиями и иностранными предприятиями можно вести как в рублях, так и в валюте.

Для открытия валютного счета в банке необходимо предоставить такие же документы, что и при открытии р/с, а также дополнительные документы подтверждающие право на открытие валютного счета:

- нотариально заверенную копию о создании или регистрации совместного предприятия СП;

- копия свидетельства о регистрации предприятия, как участника внешнеэкономической деятельности ВЭД;

- нотариально заверенную копию договора ВЭД или торгового соглашения с иностранным партнером;

- документ, подтверждающий выделение предприятию иностранной валюты.

В банке издается распоряжение по установленной форме и подписывается договор об открытии валютного счета. Предприятию открывают сразу три счета (субсчета в банке), которые ведутся параллельно:

- специальный транзитный счет;

- транзитный счет;

- текущий счет.

Валютная выручка, поступающая за экспорт товаров, зачисляется сначала на транзитный счет, а затем, после выполнения обязательных процедур (продажа валютной выручки в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке) остаток от этой выручки, зачисляется на текущий валютный счет предприятия.

Счет может быть открыт сразу в нескольких валютах, для того чтобы избежать перевода одной валюты в другую. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валюты, при переводе одной валюты в другую или в рубли, относятся за счет владельца счета.

Предприятия розничной торговли, рестораны, кафе и другие предприятия обслуживающие иностранных и российских граждан по ходатайству местных властей должны получить специальное разрешение от Банка России. Порядок работы регламентирует инструкция Банка России «О порядке реализации гражданам на территории РФ товаров, работ и услуг за иностранную валюту».

Реализацию могут осуществлять только российские предприятия и только импортных товаров с указанием цены, как в иностранной валюте, так и в рублях. В этом случае должен быть налажен учет движения импортных товаров, расчетов по ним и валютным ценностям. Для этого на счетах связанных с ВЭД открывают специальные субсчета 601; 621; 761; 501. Для учета операций с конкретным видом валюты открывают субсубсчета (например: для учета операций в $ открывают субсубсчета 6011; 6211; 7611; 5011). Выделение субсчетов и субсубсчетов с одноименной кодификацией в основном плане счетов позволяет предприятию организовать контроль за движением экспорта и импорта товаров, контроль за расчетами с иностранными партнерами и составлять баланс по ВЭД. Учет внешнеэкономических операций осуществляется в обычных рублях и инвалютных рублях. Инвалютные рубли – чисто условная учетная денежная единица, которая получается в результате пересчета любой иностранной валюты в российские рубли по курсу Банка России на дату сделки. При таком способе учета на каждый субсчет следует открывать отдельную аналитическую карточку. Учет расчетов в каждой карточке ведется строго в конкретной валюте. Все бухгалтерские операции ведутся в обычном порядке по двойной записи. Обязательно и одновременно эти же операции выполняются в инвалютных рублях на карточках по субсчетам. Объединение субсчета и счета в корреспонденции с другими счетами общего плана счетов

Для совершения операций по валютному счету применяются те же первичные документы, что и по р/с. Учет операций по валютному счету может быть построен в двух вариантах:

- Если валютный счет только с одним наименованием валюты, то операции по счету ведутся в аналитической карточке одновременно по этой валюте (в натуре) и в инвалютных рублях.

Образец учетной карточки по счету 52.

Вид валюты – доллар США.

Сальдо на 01.02.2006 г. - $10000 = 280000 инвалютных рублей.

Дата выписки банка Курс валюты в руб. В дебет счета 52 с кредита счетов Итого по дебету счета 52 С кредита счета 52 в дебет счетов Итого по кредиту счета 52 Остаток на конец отчетного периода

50 901 60 50

Кол-во ? Кол-во ? Кол-во ? Кол-во ? Кол-во ? Кол-во ? Кол-во ?

05.02.2006 г. 28-10 2000 56200 3000 84300 5000 140500 - - 2000 56200 2000 56200 13000 364300

15.02.2006 г. 28-20 1000 28200 2000 56400 3000 84600 - - 1000 28200 1000 28200 15000 420700

28.02.2006 г. 28-05 - - 4000 112200 4000 112200 2000 56100 - - 2000 56100 17000 476800

ИТОГО за месяц 3000 84400 9000 252900 12000 337300 2000 56100 3000 84400 5000 140500 17000 476800

В карточке легко отслеживается движение валюты в натуре и ее рублевый эквивалент. По окончании месяца данные переносятся сразу в реестр корреспондентских счетов. Одновременно с записью по счету 52 итоги в регистре подводятся в обычном порядке, после чего они переносятся в сводную ведомость.

- Если предприятие имеет ВЭД с разными странами, то из банка поступают сразу несколько выписок соответственно по каждому виду валюты. В этом случае бухгалтерский учет валютных операций ведется на раздельных аналитических счетах-карточках для каждого вида валюты. Записи в них выполняются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов соответственно каждому виду валюты. Эти документы обрабатываются также, как и выписки банка по р/с.

Не позднее третьего числа следующего за отчетным месяца подводятся месячные итоги во всех открытых карточках. После этого данные счетов и строки итого за месяц пересчитанные в инвалютные рубли заносят из каждой карточки отдельной строкой в сальдо оборотную ведомость по счету 52 и подводят общий итог за месяц.

Сводная сальдо оборотная ведомость по счету 52.

Сальдо на 01.02.2006 г. – в инвалютных рублях

Дата выписки банка В дебет счета 52 с кредита счетов Итого по дебету счета 52 С кредита счета 52 в дебет счетов Итого по кредиту счета 52 Остаток на конец отчетного периода

50 901 91 99 51 66 67 62 50 60 51 66 91 76 99

ИТОГО за месяц

Ежемесячно данные строки итого за месяц заносятся в регистр счета 52, одновременно эти суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу двойной записи. Дальнейшая обработка информации в регистре счета 52 ведется аналогично счета 51. После подводятся итоги по дебету, кредиту и сальдо счета 52 на конец отчетного периода. После подведения итогов в сальдо оборотной ведомости или регистре счета 52 за отчетный квартал начальное сальдо, обороты по кредиту и дебету, конечное сальдо заносятся в соответствующие строки отчетной формы ( приложение № 5 к балансу).

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется специальными правилами банка, которые банк предоставляет клиенту при открытии валютного счета.

Сальдо по счету 52 показывает, сколько иностранной валюты находится на хранении в банке в рублевом исчислении на определенную дату. А сальдо на карточках аналитического учета показывает наличие иностранной валюты в натуре.

ТЕМА: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ТОВАРОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ.

Документальное оформление и учет товаров на предприятиях оптовой торговли.

На предприятиях оптовой торговли учет товаров и тары ведется на счете 41, на котором открываются субсчета:

411 – товары на складах;

413 – тара под товаром и порожняя.

Организация учета предполагает ведение аналитического учета товаров и тары по МОЛ на основании товарных отчетов. Кроме того учет ведется по номенклатуре товаров на складах в натуральном выражении (складской учет), а в бухгалтерии в натурально стоимостном выражении.

Поступление товаров на предприятии оптовой торговли оформляется договором между поставщиком и предприятием, где указываются условия, размер и сроки оплаты, сроки поставки, ответственность сторон.

На отгруженный товар поставщиком выписывается счет-фактура, а при отгрузке железнодорожным или водным транспортом доставка оформляется грузовой квитанцией, которая подтверждает отправление груза и служит основанием для его получения.

При приемке товаров, МОЛ проверяет соответствие принимаемых ценностей с сопроводительными документами. Если все соответствует данным документов и условиям договора, МОЛ принимает товары на склад, а бухгалтерия приходует их на МОЛ.

Д411 – К60 – на стоимость товара без НДС

Д19 – К60 – на сумму НДС

Если при приемке товаров есть расхождение с данными документов или условиями договора, составляется АКТ с представителем поставщика с указанием количества мест, веса нетто, брутто, тары указанным по документам поставщика или транспортной организации и фактически полученных ценностей. В акте устанавливают величину расхождения по каждому товарному месту, а за тем по каждому наименованию товара и определяют разницу в натурально денежном показателе. Акт, в трех экземплярах, подписывается всеми лицами, участвовавшими в оформлении акта. Один экземпляр остается у МОЛ принявшего товар, второй экземпляр передается поставщику вместе с претензионным письмом, а сумма, выявленного расхождения отображается в бухгалтерском учете. На основании третьего экземпляра бухгалтер приходует фактически поступивший товар.

Д762 – К60 – на сумму расхождения без НДС

Д762 – К19 – на НДС от суммы расхождения

Д411 – К60 – на стоимость фактически поступившего товара без НДС

Д19 – К60 – на НДС от стоимости фактически поступившего товара

Если при приемке товара выявлено количественное расхождение, которое произошло в приделах норм естественной убыли, то в бухгалтерском учете, поступивший товар на основании акта приемки приходуется следующим образом

Д44 – К60 – на сумму расхождения в пределах норм без НДС

Д44 – К19 – на НДС от суммы расхождения

Д411 – К60 – на стоимость фактически поступившего товара без НДС

Д19 – К60 – на НДС от стоимости фактически поступившего товара

При приемке товара могут возникнуть расхождения по качеству. При составлении акта по качеству обязательным является присутствие представителя Госторгинспекции по качеству. В акте по каждому наименованию показывают расхождение по качеству с отражением количества и суммы ценностей, переведенных в пониженный сорт. Товары, по которым выявлены расхождения по качеству могут быть возвращены поставщику или приняты МОЛ по пониженной стоимости. Транспортные расходы, связанные с возвратом некачественных товаров оплачивает поставщик товаров. Возврат некачественных товаров отображается в бухгалтерском учете

Д60 – К411 – на сумму возвращенных товаров без НДС

Д60 – К19 – на НДС от суммы возвращенных товаров

Д762 – К60 – на сумму расхождения в качестве без НДС

Д762 – К19 – на НДС от суммы расхождения

Если на предприятие поступили товары без сопроводительных документов (неотфактрованная поставка), тогда для приемки товаров создается специальная комиссия без участия поставщика, которая составляет акт в двух экземплярах на поступивший товар. В нем указываются сведения о полученных товарах, и один экземпляр акта отправляется поставщику с требованием выслать сопроводительные документы. До момента поступления документов от поставщика товар должен быть принят на ответственное хранение и отображен в бухгалтерском учете на забалансовом счете 002 (товарно-материальные ценности на ответственном хранении) на сумму определяемую по ценам возможной реализации. После поступления документов счет 002 закрывается.

Д411 – К60 – на предполагаемую стоимость товара без НДС

Д19 – К60 – на НДС от предполагаемой стоимости товара

Учет торговой наценки.

Торговая наценка учитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения товара. В учетной политике предприятия указывается способ учета товаров:

- по цене приобретения. Наиболее рациональный учет. Размер торговой наценки в этом случае определяется только при отгрузке товара покупателю.

- по цене реализации. Размер торговой наценки в этом случае определяется сразу при поступлении товара на предприятие.

Способ отражения торговой наценки на счетах бухгалтерского учета зависит от метода определения выручки:

- по кассовому методу

Д 51, 50 – К901 – на сумму выручки

Д902 – К411 – на сумму приобретения

- по методу начисления

Д62 – К901 – на сумму отгрузки

Д902 – К411 – на сумму приобретения

Вместе с товаром на оптовое предприятие поступает тара, которая обособленно учитывается на счете 413 в натуральном и стоимостном измерителях. Она записывается в отдельных графах в учетных регистрах. Наценка на тару не производится.

Учет реализации товаров.

Реализация товаров на оптовом предприятии осуществляется на основании договоров с покупателями и заказчиками. В каждое отдельное торговое место, сформированное на оптовом предприятии, вкладывается упаковочный ярлык. В него за подписью МОЛ вносятся сведения:

- порядковый номер документа;

- наименование товара;

- масса товара брутто, масса тары;

- номенклатурный номер товара;

- сорт, расфасовка;

- количество в натуральном измерителе.

Покупателями товара могут быть местные и иногородние покупатели. Отпуск товара со склада осуществляется на основании договора с учетом варианта реализации товара указанного в нем. Наиболее распространены следующие варианты реализации товара:

- Центрозавоз или кольцевой завоз - централизованная поставка товара на предприятие покупателя транспортом и работниками оптовой базы. Покупатель или заказчик заключают с оптовой базой договор на централизованную поставку товаров. Оптовая база может использовать свой транспорт или заключить договор на транспортное обслуживание с транспортным предприятием. На оптовой базе ведется книга регистрации документов, переданных лицам, осуществляющим доставку товара. В ней указываются Ф.И.О. экспедитора, данные о том от кого и кому товары доставляются, кто и по какому документу принял этот груз. На товар, который необходимо доставить завскладом выдает экспедитору 3 экземпляра счета-фактуры и 3 экземпляра ТТН. На складе остаются четвертые экземпляры этих документов с распиской МОЛ в получении груза, в них также указываются номер автомобиля, номер путевого листа, Ф.И.О. водителя. При получении груза проверяется целостность груза и на счете-фактуре и ТТН проставляется номер и дата доверенности, по которой получается груз, сумма принятых товаров и тары, подпись лица принявшего груз, печать предприятия покупателя. Два экземпляра счета-фактуры после оформления возвращаются экспедитору, а один экземпляр остается у покупателя. Если при приемке груза выявлены нарушения пломб, целостность упаковки, то в присутствии экспедитора вскрывают полученный груз, и в случае расхождения количества принятого груза с документами составляют акт в двух экземплярах. Один экземпляр отдают экспедитору, а второй остается у покупателя. На счете-фактуре и ТТН делается отметка о составлении акта. При возвращении на оптовую базу экспедитор передает завскладом под расписку в книге регистрации сданных документов два экземпляра счета-фактуры, один экземпляр ТТН и акт в случае его составления. Второй экземпляр ТТН и путевой лист сдают в бухгалтерию.

- Самовывоз товара – самостоятельный вывоз товаров предприятием покупателем с оптовой базы. Отпуск товаров со склада непосредственно покупателю осуществляется только при предоставлении им доверенности. Покупатель вместе с завскладом производит приемку товаров по количеству и качеству. Выписывается счет-фактура в двух экземплярах и после оплаты товара один экземпляр остается на оптовой базе, а второй экземпляр вместе с накладной и товаром передается покупателю.

- Отгрузка товаров железнодорожным или водным транспортом. При таком варианте реализации товаров представитель покупателя при отгрузке товаров не присутствует. Бухгалтер оптовой базы контролирует правильность оформления документов по отгрузке и упаковке товаров. Товары передаются в экспедицию вместе с документами под расписку в журнале передачи товаров. Экспедиция контролирует движение товаров на всем протяжении пути на основании записи в журнале. В нем записываются: дата отгрузки, номер и наименование склада, наименование покупателя, Ф.И.О. кладовщика, номер документа, количество и наименование товара, номер договора. При отгрузке ЖД и водным транспортом груз сдается транспортному предприятию на основании накладной грузоотправителя. Она сопровождает груз на всем пути следования и выдается покупателю в пункте назначения вместе с грузом.

- Транзитные операции. Оптовые базы осуществляют транзитные отгрузки товаров. Каждая такая операция осуществляется на основании договора, в котором установлены сроки, условия и порядок расчетов. Операции бывают с участием и без участия в расчетах оптовой базы. В случае с участием оптовой базы в расчетах, база на основании договора находит поставщика товаров и заключает с ним договор поставки. Поставщик предъявляет счет-фактуру оптовой базе на оплату товара. Оптовая база оплачивает ее и выставляет счет-фактуру на оплату товара покупателю.

Д902 – К60 – на сумму товара от поставщика

Д62 – К901 – на сумму товара покупателю

В случае не участия оптовой базы в расчетах, база на основании договора находит поставщика товаров и заключает с ним договор поставки. Поставщик высылает счет-фактуру в адрес покупателя, а копию оптовой базе с целью осуществления контроля над выполнением договора транзитной отгрузки товаров. С оборота транзитной операции оптовая база без вложения своих средств получает вознаграждение за организацию операции. Оптовая база предъявляет покупателю счет-фактуру на сумму этого вознаграждения.

Д51 – К901 – на сумму вознаграждения.

Документальное оформление и учет товаров на предприятиях розничной торговли.

Товары на предприятия розничной торговли поступают от производственных предприятий различной формы собственности, от оптовых предприятий, фермерских хозяйств, заготовительных предприятий и индивидуальных предпринимателей. Прием товаров оформляется подписью МОЛ на счете-фактуре поставщика. Если при приемке выявляется расхождение по количеству или качеству, оформляется акт (аналогично оптовой торговли). Для учета товара и тары в розничной торговле применяют счета бухгалтерского учета:

- 412 – товары в розничной торговле;

- 413 – тара под товаром и порожняя;

- 414 – товары на предприятии общественного питания;

- 415 – предметы проката.

Аналитический учет ведут в количественно-суммовом выражении в бухгалтерии и в количественном выражении на складе раздельно по МОЛ, наименованию, сортам, партиям. Поступление товара оформляется счетом-фактурой. В которой указываются цена приобретения, НДС, тара, транспортные расходы, НДС на транспортные расходы и т.д. Если товар приобретен у поставщика посредника, то в счете-фактуре указывается и торговая наценка посредника. Цена продажи определяется путем добавления торговой наценки на цену приобретения товара без оптовой наценки посредника.

Пример

Магазином за наличный расчет продан товар, поступивший по счету-фактуре поставщика изготовителя:

- договорная стоимость товара – 10000 руб.

- НДС 18 % - 1800 руб.

- Тара – 600 руб.

- Транспортные расходы – 2000 руб.

- НДС на транспортные расходы 18 % - 360 руб.

Итого к оплате – 14760 руб.

Торговая наценка 30% - 10000 * 30 % - 3000 руб.

Д412 – К60 – 10000

Д19 – К60 – 1800

Д413 – К60 – 600

Д44 – К60 – 2000

Д68 – К60 – 360

Д412 – К42 – 3000

Д50 – К901 – 13000

Д902 – К44 – 2000

Д902 – К412 – 13000

Д902 – К42 – 3000 (способ красное сторно)

НДС (на проданный товар) = 13000 * 18 / 118 = 1983 руб.

Д68 – К19 – 1800

Д903 – К68 – 1983

Д 68 К Д 90 К Д909 – К99 – 1000

360 1983 13000 13000

1800 3000

2160 1983 2000

177 12000 13000

Предприятие не должно перечислять в ИФНС 1000

Пример

Магазином за наличный расчет продан товар, поступивший по счету-фактуре поставщика посредника:

- Договорная стоимость товара – 30000 руб.

- НДС 18 % - 5400 руб.

- Оптовая наценка посредника 15 % - 4500 руб.

- Тара – 1000 руб.

- Транспортные расходы – 2000 руб.

Итого к оплате – 42900 руб.

Торговая наценка 15 % - 30000 * 15 % - 4500 руб.

Д412 – К60 – 34500

Д19 – К60 – 5400

Д413 – К60 – 1000

Д68 – К60 – 2000 * 18 / 118 = 305

Д44 – К60 – 2000 – 305 = 1695

Д412 – К42 – 4500

Д50 – К901 – 39000

Д902 – К412 – 39000

Д902 – К44 – 1695

Д902 – К42 – 4500 (способ красное сторно)

НДС (на проданный товар) = 39000 * 18 / 118 = 5949 руб.

Д68 – К19 – 5400

Д903 – К68 – 5949

Д 68 К Д 90 К Д903 – К68 – 244

Д909 – К99 – 2561

305 5949 39000 39000

5400 4500

5705 5949 1695

244 244

Предприятие должно перечислить в ИФНС 36439 39000

2561

При продаже товаров за наличный расчет списание проданных товаров производится на основании квитанции к ПКО на сданную торговую выручку.

Д50 – К901 – на сумму сданной торговой выручки

На основании квитанции к ПКО бухгалтер списывает проданные товары с МОЛ.

Д902 – К412 – на сумму сданной торговой выручки

Так как при продаже товаров за наличный расчет каждый отдельный факт продажи не оформляется документально, то трудно определить, какие товары были реализованы. Кроме того, торговая наценка изменяется по видам товаров, и это осложняет определение ее суммы. Принято считать торговую наценку по среднему проценту, путем составления бухгалтером специального расчета торговой наценки на проданные товары. На эту рассчитанную сумму в конце месяца делается проводка путем красное сторно

Д902 – К42 – на красную сумму (со знаком -) рассчитанной торговой наценки.

От суммы выручки полученной от продажи товара рассчитывается НДС по расчетной ставке (18 / 118 или 10 / 110) и делается проводка

Д903 – К68 – на сумму рассчитанного НДС

В конце месяца закрывается счет 44 на сумму расходов на продажу, относящихся к проданным товарам. Расходы, относящиеся к остатку непроданных товаров, определяются на основании расчета бухгалтера. Эта сумма является конечным сальдо по счету 44

Д902 – К44– на сумму расходов на продажу

В конце месяца счет 90 закрывается на сумму дохода от продажи товаров

Д909 – К99 – на сумму дохода

Сумма НДС по приобретенным ценностям при продаже товаров возмещается из бюджета проводкой

Д68 – К19 – на сумму НДС

Учет реализации товаров мелким оптом.

Одной из форм реализации товаров является продажа товаров мелким оптом юридическим и физическим лицам. Операции по мелкооптовому отпуску товаров осуществляются на основании приказа или распоряжения руководителя предприятия, в котором устанавливают наибольшее и наименьшее количество товара в партии при мелком опте, и цену единицы товара при продаже оптом, мелким оптом и в розницу. Бухгалтер выписывает счет-фактуру на оплату товара в двух экземплярах, один экземпляр остается в магазине, второй экземпляр отдается на оплату покупателю. Оплата может быть произведена по безналичному расчету или наличными в кассу магазина с оформлением ПКО и чека на сумму не более 60000 руб. за одну операцию. Отпуск товара осуществляется после оплаты и оформляется расходной накладной, в которой делается отметка об отпуске и получении товара. Накладная подписывается МОЛ и на ней ставится печать магазина. Учет счетов-фактур и расходных накладных ведется в отдельном журнале, где указываются: реквизиты покупателя; номер и дата накладной; наименование, количество и стоимость товара; подпись лица, отпустившего товар. Товары. Проданные мелким оптом товары, включаются в розничный товарооборот и отражаются в бухгалтерском учете

Д 50, 51 – К901 – на сумму торговой выручки

Д902 – К412 – на стоимость проданного товара

Колебание в цене на товар (между розничной ценой и мелкооптовой) в течении налогового периода не должно превышать 30 %.

Учет реализации товаров, принятых на комиссию (реализацию).

При приемке товаров на комиссию между комиссионером и комитентом заключается договор комиссии в двух экземплярах. На принимаемый товар составляется перечень в двух экземплярах и товарный ярлык. Принятый товар в соответствии с перечнем записывается в реестр в двух экземплярах. Первые экземпляры договора и перечня вручаются комитенту. Вторые экземпляры договора и перечня и один экземпляр реестра МОЛ передает в бухгалтерию вместе с товарным отчетом. Второй экземпляр реестра остается у МОЛ. Принятые на комиссию товары учитываются по дебету забалансового счета 004 (товары, принятые на комиссию) по цене реализации, определяемой исходя из условий договора и установленного комиссионного вознаграждения. При продаже товара комиссионер выписывает товарный чек, с указанием номера товарного ярлыка, наименования и продажной цены товара. Чек вручается покупателю для оплаты. После оплаты в кассе кассир выдает покупателю кассовый чек вместе с товарным чеком, где ставит штамп ОПЛАЧЕНО. Эти товарные чеки записываются в реестр, а проданный товар списывается по кредиту счета 004. После продажи товара договоры, перечни и справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах с распоряжением комиссионера о выплате комитенту денег, передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра. До расчета с комитентом оформленные документы хранятся в картотеке кассы. Сделка отражается в бухгалтерском отчете

Д 50 – К901 – на сумму выручки от продажи товара

Д902 – К76 – на сумму причитающуюся комитенту

Перечисление денег комитенту в порядке безналичного расчета осуществляется на основании договора, но не позднее трех дней после продажи товара.

Д76 – К51 – на сумму, выплаченную комитенту

При получении денег из кассы комитент возвращает договор, перечень и расписывается в получении денег в договоре и в РКО. Договор. Перечень, справка и РКО сдаются вместе с кассовым отчетом в бухгалтерию. Бухгалтер, после проверки кассового отчета, проставляет в договоре штамп ПОГАШЕНО и отражает в бухгалтерском учете

Д76 – К50 – на сумму, выплаченную комитенту

Когда товар, принятый на комиссию, продается не полностью, а частично, для расчетов с комитентом составляется справка в двух экземплярах, с указанием номера договора, наименования, количества и стоимости проданного товара. Товарные чеки по проданным товарам группируются в реестре товарных чеков. Товарные чеки. Реестр и справка прикладываются к товарному отчету МОЛ.

В случае изменения цены товара, необходимо внести дополнительные изменения в договор между комиссионером и комитентом. В соответствии с правилами комиссионной торговли может быть произведена уценка товара, которая оформляется актом в одном экземпляре и отражается в перечне, а в товарном ярлыке указывается новая цена товара и дата уценки. Акт уценки вместе с товарным отчетом МОЛ передает в бухгалтерию, где делается отметка об уценке товара в перечне, учетной карточке и оборотной ведомости. Снятые с продажи товары оформляются актом, а возврат осуществляется в соответствии с договором и отражается в учете по кредиту счета 004. При получении товара комитент расписывается на оборотной стороне перечня, где одновременно указывается сумма, полученная от него за хранение товара (если это предусмотрено по договору). Договор, перечень с распиской комитента в получении товара и товарный ярлык остаются у МОЛ и по реестру сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию. Плата за хранение регистрируется в специальном журнале и отражается в бухгалтерском учете

Д 50 – К901 – на сумму оплаты за хранение

Учет товарообменных операций на бартерной основе.

В соответствии с договором в торговых предприятиях при продаже товаров встречаются варианты, когда в оплату за проданный товар поступают ОС, материалы или другие товары. Учет товарообменных операций зависит от метода определения выручки, установленного в учетной политике предприятия.

- При кассовом методе определения выручки в бухгалтерском учете товарообменные операции отображаются следующим образом

Д 01, 10, 41 – К60 – на стоимость ОС, материалов или других товаров,

поступивших в порядке обмена на бартерной основе

Д902 – К41 – на сумму проданных товаров на бартерной основе

- При методе начисления в бухгалтерском учете товарообменные операции отображаются следующим образом

Д 62 – К901 – на сумму счета-фактуры, предъявленной покупателю за

отгруженные товары по стоимости определенной договором на

бартерные операции

Расчет пени за несвоевременную уплату налога.

Налог НДС 8967 руб. за 1 квартал уплачен 17 мая (нужно было заплатить до 20апреля), просрочка составила 27 дней. Пеня = 8967 ? 27 дней ? 11.5 % (ставка рефинансирования ЦБ годовая действует в настоящее время) / 300 дней в году = 104,91 руб. Эту сумму отдельным платежным поручением необходимо перечислить в бюджет одновременно с перечислением суммы налога.