4. Безвозмездная передача ос или передача по договору дарения.

Безвозмездная передача ОС оформляется актом приема-передачи ОС, в котором указывается первоначальная стоимость, и начисленная амортизация. При такой передаче выручку предприятие не получает, но эта операция расценивается как продажа по рыночной стоимости с уплатой налогов.

Пример:

По акту безвозмездно передан автомобиль:

- первоначальная стоимость – 80000 руб.

- начисленная амортизация – 20000 руб.

Д012 – К011 – 80000

Д02 – К012 – 20000

Д99 – К012 – на сумму по рыночной цене по акту оценки ОС

Сумма убытка на уменьшение налогооблагаемой прибыли не относится, а облагается налогом на прибыль со стоимости ОС по рыночной стоимости по акту оценки.

Начисление амортизации ОС.

Стоимость ОС погашается при начислении амортизации. Амортизация не начисляется по ОС:

- полученным в процессе приватизации или по договору дарения;

- по объектам внешнего благоустройства;

- по жилфонду;

- по объектам лесного хозяйства, по многолетним насаждениям;

- по специализированным сооружениям судоходной обстановки;

- по продуктивному скоту;

- по приобретенным изданиям (дорогостоящий библиотечный фонд);

- по ОС, потребительские свойства которых, не изменяются с течением времени (земельные участки, объекты природопользования и др.)

Амортизация ОС для бухгалтерского учета начисляется четырьмя способами. Применение одного из способов по группе однородных объектов ОС производится в течении всего срока полезного использования. Начисление амортизации по ОС не приостанавливается. Кроме случаев нахождения ОС на реконструкции, модернизации или консервации.

Способы начисления амортизации ОС

Пример

Купили объект ОС стоимостью 1200000 руб., установили на предприятии (своим актом, распоряжением, приказом) срок полезного использования – 5 лет, по постановлению правительства (по группам ОКОФ) срок полезного использования – 10 лет.

Так как срок амортизации предприятием установлен меньше чем правительством, то разницу по сумме месячной амортизации по сроку установленному на предприятии и сумме месячной амортизации по сроку установленному правительством предприятие выплачивает из своей прибыли.

- линейный способ

это чаще всего применяемый способ начисления амортизации при этом способе годовая сумма амортизации рассчитывается по первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации исходя из срока полезного использования этого объекта ОС.

Сумма амортизации годовая = 1200000 / 5 = 240000 руб.

Сумма амортизации месячная = 240000 / 12 = 20000 руб. по сроку установленному на предприятии

Сумма амортизации годовая = 1200000 / 10 = 120000 руб.

Сумма амортизации месячная = 120000 / 12 = 10000 руб. по сроку установленному правительством

(10000 руб. в месяц относится на себестоимость и 10000 руб. в месяц – из прибыли)

- способ уменьшаемого остатка

при этом способе годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации исходя из срока полезного использования этого объекта ОС.

Сумма амортизации годовая = 1200000 / 5 = 240000 руб.

Сумма амортизации месячная = 240000 / 12 = 20000 руб. в первый год по сроку установленному на предприятии

Сумма амортизации годовая= 1200000 / 10 = 120000 руб.

Сумма амортизации месячная = 120000 / 12 = 10000 руб. в первый год по сроку установленному правительством

1200000 1200000

240000 120000

960000 / 5 = 192000 / 12 = 16000 1080000 / 10 = 108000 / 12 = 9000 7000 из

192000 108000 прибыли

768000 / 5 = 153600 / 12 = 12800 972000 / 10 = 97200 / 12 = 8100 4700 из

153600 97200 прибыли

614400 / 5 = 122880 / 12 = 10240 874800 / 10 = 87480 / 12 = 7290 2950 из

122880 87480 прибыли

491520 / 5 = 98304 / 12 = 8192 787320 / 10 = 78732 / 12 = 6561 1631 из

98304 78732 прибыли

И.т.д. И.т.д.

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

при этом способе годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе – число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

1200000 х 5 = 400000 / 12 = 33333 1200000 х 10 = 218182 / 12 = 18182

1+2+3+4+5 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10

1200000 х 4 = 320000 / 12 = 26667 1200000 х 9 = 196364 / 12 = 16364

1+2+3+4+5 55

1200000 х 3 = 240000 / 12 = 20000 1200000 х 8 = 174545 / 12 = 14545

1+2+3+4+5 55

1200000 х 2 = 160000 / 12 = 13333 1200000 х 7 = 152727 / 12 = 12727

1+2+3+4+5 55

1200000 х 1 = 80000 / 12 = 6667 1200000 х 6 = 130909 / 12 = 10909

1+2+3+4+5 55

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции или услуг

при этом способе годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования этого объекта ОС. В современных условиях этот способ не применяется в виду невозможности достоверно определить предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта ОС, из-за нестабильности нашей экономики.

Для расчета амортизации ОС в течении отчетного года бухгалтер ежемесячно относит сумму амортизации на себестоимость продукции, сумма амортизации подлежащая ежемесячному начислению берется на основании расчета бухгалтера в начале отчетного года. В расчете амортизации ОС должны получать отображение операции по поступлению и выбытию ОС, при этом надо иметь в виду, что на вновь поступившие ОС амортизацию начисляют со следующего месяца за месяцем поступления ОС, а на выбывшие ОС прекращают начислять амортизацию со следующего месяца за месяцем выбытия.

Начисление амортизации отображается по кредиту счета 02 – амортизация основных средств, пассивный.

Д20, 44 – К02 – на сумму амортизации ОС

Документальное оформление и учет движения материалов.

Материалы, поступающие от поставщиков, оформляются счетами-фактурами, в которых указываются договорная стоимость, стоимость погрузки, транспортные расходы, НДС. Учет материалов ведется по фактической себестоимости, включая все элементы счета-фактуры поставщика, кроме НДС. Приходование материалов производится после того, как МОЛ оформит их приемку. Приемка может оформляться распиской МОЛ на счете-фактуре поставщика или проставлением специального личного штампа МОЛ на счете-фактуре поставщика.

Пример

По счету-фактуре поставщика на предприятие поступили материалы, принятые МОЛ. В счете-фактуре указаны:

- договорная стоимость материала – 6000 руб.

- стоимость погрузки – 1000 руб.

- транспортные расходы – 3000 руб.

- НДС 18 % - 1800 руб.

Итого к оплате - 11800 руб.

Д10 – К60 – 10000

Д19 – К60 – 1800

Д68 – К19 – 1800

Если при приемке выявлены расхождения по количеству или качеству оформляем акты:

- коммерческий акт – когда недостача произошла по вине транспортных органов. В этом случае обязательно при составлении акта присутствует представитель транспортного органа.

- акт о количественном, качественном расхождении или приемный акт – когда недостача или качественное несоответствие произошли по вине поставщика. В этом случае состав комиссии определяется в соответствии с договором между предприятием и поставщиком.

- приемный акт – когда недостача или качественное несоответствие произошли по вине нашего работника, производившего доставку на предприятие.

Пример

По счету-фактуре поставщика на предприятие поступили материалы. В счете-фактуре указаны:

- договорная стоимость материала – 9000 руб.

- стоимость погрузки – 2700 руб.

- транспортные расходы – 3600 руб.

- НДС 18 % - 2754 руб.

Итого к оплате - 18054 руб.

При приемке материалов выявлена недостача по договорной стоимости на 1000 руб. Составляем акт и делаем расчет к акту.

№ Элементы счета-фактуры поставщика Значится по счету-фактуре Недостача Фактически получено

1

2

3