ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ

И ЗНАЧЕНИЕ.

Виды хозяйственного учета.

Существует три вида хозяйственного учета:

1) ОПЕРАТИВНЫЙ УЧЕТ (он же управленческий - не требующий оформления документации). Осуществляется на местах производства работ. Он прерывен по времени, надобность в нем возникает по мере необходимости . ;

2) СТАТИСТИЧЕСКИЙ УЧЕТ(СТАТИСТИКА) - это явление массового характера в области экономики, образования, здравоохранения и т. д. СТАТИСТИКА ПРИМЕНЯЕТ ВЫБОРОЧНЫЙ МЕТОД НАБЛЮДЕНИЯ, ПРОВОДИТ ЕДИНОВРЕМЕННЫЙ УЧЕТ И ПЕРЕПИСЬ, ИСПОЛЬЗУЕТ ДАННЫЕ ОПЕРАТИВНОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА;

3) БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ - это сплошное, непрерывное и обязательно документально оформленное отображение всех хозяйственных операций, происходящих на предприятии. Под сплошным отображением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств и задолженностей предприятия. Непрерывность во времени, требует постоянного наблюдения и записи в документах фактов о движении материальных запасов, денежных средств, расчетов предприятия. Каждый свершившийся факт, оформленный документально называется хозяйственной операцией. Взаимосвязь отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью между собой фактов. Например: после выдачи зарплаты - из кассы, уменьшаются не только денежные средства, но и задолженность предприятия перед работниками. Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического.

Применение этих трех видов учета помогает вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат и увеличивая прибыль.

ИЗМЕРИТЕЛИ В УЧЕТЕ.

Для организации бухгалтерского учета применяются учетные измерители. С их помощью выявляются объем, количество, время и другие показатели деятельности предприятия. ИЗМЕРИТЕЛИ ПОДРАЗДЕЛЯЮТСЯ НА ТРИ ВИДА:

- натуральные измерители (кг, л, м3, шт. и т.д.). Они используются для учета материальных запасов, товаров, готовой продукции, ОС;

- трудовые измерители (час, день, мес., кв., год). Они используются для учета затраченного времени и труда. На их основе нормируются задания, рассчитывается производительность;

- денежный измеритель (стоимостный) - это обобщающий измеритель, т.к. через рубли или другую валюту, определяется объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в других измерителях.

ТРЕБОВАНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ.

Бухгалтерский учет должен быть:

точным, объективным, достоверным, правдивым, реальным. Должен отображать фактическое состояние дел на предприятии;

своевременным - отчетность составлена вовремя и в срок представлена в налоговые органы;

сопоставимым для сравнения, анализа показателей.

Задачи бухгалтерского учета в современных условиях.

В современных условиях задачи бухгалтерского учета в том, что он должен:

- давать точную информацию о всей хозяйственной деятельности предприятия и предоставлять ее в налоговые органы, банки, статистические учреждения, учредителям, аудиторам и т.д.;

- правильно отображать все расходы и доходы, выявлять конечный финансовый результат;

- правильно отражать начисление и перечисление всех налогов и платежей.

ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

Предмет бухгалтерского учета.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия, которая состоит из многочисленных и разнообразных объектов. Их можно объединить в две группы:

- объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия – хозяйственные средства и их источники;

- объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия – хозяйственные процессы и их результаты.

Классификация хозяйственных средств.

Все хозяйственные средства на предприятии делятся по двум признакам (одни и те же средства с двух сторон):

1. По составу и размещению.

- Основные средства (ОС) – средства труда, которые длительное время используются на предприятии, постепенно изнашиваются и частями переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции. ОС в бухгалтерском учете это средства стоимостью более 20000 руб. и сроком полезного использования более 1 года, а ОС в налоговом учете это средства стоимостью более 10000 руб. и сроком полезного использования более 1 года. ОС имеют несколько оценок, бухгалтерский учет ведется по одной или двум оценкам параллельно:

- Первоначальная стоимость. В нее включается стоимость приобретения, доставки, установки и наладки;

- Остаточная стоимость. Она определяется разницей между первоначальной стоимостью и стоимостью износа;

- Восстановительная стоимость. Это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях (в результате переоценки из-за роста цен)

Оборотные средства – средства, которые сразу переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции и в обороте используются только один раз:

o запасы (сырье – продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства, материалы – продукция обрабатывающей промышленности, топливо и запчасти);

o основное производство – затраты в цехах на электроэнергию, водоснабжение, зарплату производственных рабочих;

o незавершенное производство – все, что затрачено на еще не выпущенную продукцию;

o полуфабрикаты – продукция, нуждающаяся в доработке;

o готовая продукция – все, что поступило в продажу;

o товары;

o тара;

o денежные средства – средства на расчетных счетах, в кассе, акции и облигации, чеки, векселя и другие ценные бумаги;

o дебиторская задолженность – задолженность других предприятий и физических лиц нашему предприятию:

? за товары, работы, услуги (покупатели и заказчики);

? по расчетам с подотчетными лицами;

? по возмещению материального ущерба;

? прочая задолженность;

- Отвлеченные средства – средства, которые на время или постоянно отвлекаются или изымаются из оборота предприятия (все платежи в бюджет, налоги, отчисления от прибыли в резервный фонд, в специальные фонды предприятия, на благотворительные цели);

- Нематериальные активы – объекты долгосрочных вложений, которые имеют денежную оценку, но не являются материально-вещественными ценностями (патенты, лицензии, товарные марки, плата за «ноу хау»)

- Вложения – капитальные вложения ( расходы на приобретение ОС, доставку, установку, наладку ОС, а так же расходы связанные со строительством новых зданий и сооружений), долгосрочно-финансовые вложения –инвестиции (расходы, связанные с вложением средств в другие предприятия, на приобретение ценных бумаг других предприятий, а так же займы другим предприятиям)

2.По источнику образования и целевому назначению.

- собственные средства:

o капиталы и фонды:

? уставный капитал. Для государственных предприятий это средства из бюджета, безвозмездно переданные в момент образования предприятия и записанные в Уставе. Для предприятий других форм собственности это денежное выражение вкладов или взносов участников или собственников в имущество создаваемого предприятия, записанные в Уставе;

? резервный капитал. Он создается за счет прибыли предприятия на случай неудачи в работе;

? фонды специального назначения. Они создаются за счет прибыли предприятия: фонды накопления (фонд развития производства, фонд жилищного строительства), фонды потребления (фонд материального поощрения, фонд социальных мероприятий);

o резервы – это специальные накопления в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты производства и расходы на продажу. Они создаются за счет текущих расходов предприятия (резервы на выплату отпускных, на рекламу, по сомнительным долгам – дебиторская задолженность, которая не погашена в долг и не подтверждена гарантиями);

o финансирование – это пополнение оборотных и ОС из дополнительных источников. Для государственных предприятий это ежегодное пополнение средств из Государственного бюджета строго целевого назначения (для образования, здравоохранения, науки);

o прибыль – это разница между доходами и расходами.

- заемные средства:

o кредиты;

o кредиторская задолженность – задолженность нашего предприятия другим предприятиям и физическим лицам:

? за товары, работы, услуги (поставщикам и подрядчикам);

? по налогам и сборам;

? по оплате труда;

? прочая задолженность.

Понятие о методе бухгалтерского учета.

Под методом бухгалтерского учета понимается совокупность приемов и способов, используемых в учете. Всего есть четыре пары элементов методов бухгалтерского учета или восемь приемов:

- документация и инвентаризация;

- оценка и калькуляция;

- счета и двойная запись;

- баланс и отчетность.

Документация это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. К учету принимаются только правильно оформленные документы, в которых заполнены все реквизиты, предусмотренные стандартами. Основное требование к документам – своевременность, полнота и достоверность данных бухгалтерской и налоговой отчетности.

Инвентаризация позволяет через проверку материальных ценностей выявить их фактическое состояние. Она подтверждает данные бухгалтерского учета и отчетности.

Оценка это отражение хозяйственных средств в денежном измерителе. Существуют единые правила оценки важнейших видов хозяйственных средств:

- ОС учитываются по первоначальной стоимости, а в балансе показываются по остаточной стоимости;

- Сырье и материалы учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются все расходы связанные с приобретением, а также транспортно-заготовительные расходы ТЗР ( погрузка, выгрузка, доставка, хранение) или учитываются по методу ФИФО –первая на приход, первая на расход (сначала списывают в расход материалы по цене первой партии).

Калькуляция это определение себестоимости выпущенной продукции, реализованных товаров, работ и т.д.

Бухгалтерский счет это способ текущего учета, контроля, группировки хозяйственных средств и их источника, для каждого из которых существует свой счет.

Двойная запись означает, что любая хозяйственная операция отражается на счетах дважды. По дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Бухгалтерский баланс это экономическая группировка хозяйственных средств и их источников по всем хозяйственным операциям предприятия. Он учитывает средства на определенную дату в денежном измерителе по двум направлениям по составу и размещению, источнику образования и целевому назначению. Он составляется для определения средств, которыми располагает предприятие, что они представляют из себя, их сумму и источники. Баланс составляется поквартально, итоги ведутся ежемесячно. В нем отражаются остатки на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом, а движение отражается в течении месяца на счетах. Бухгалтерский баланс – двухсторонняя таблица: актив – пассив. Актив – виды и размещение хозяйственных средств. Пассив – источники образования и целевое назначение хозяйственных средств. Актив всегда равен пассиву. Так как речь идет об одних и тех же хозяйственных средствах. Внутри баланса имеются разделы, которые делятся на статьи: конкретный вид хозяйственных средств и конкретный источник хозяйственных средств.

Отчетность - система показателей характеризующих деятельность предприятия.

Тема: СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ.

Строение счетов и их сущность.

Бухгалтерский учет это способ текущего учета всех средств, источников и операций. Счет это двухсторонняя таблица Дебет Кредит.

Внутри каждого счета реквизиты:

- сальдо – остатки средств на начало и конец месяца;

- оборот – движение средств в течение месяца.

По отношению к балансу все счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета служат для учета видов и размещения хозяйственных средств. На них учитывается и отражается, что стоит в активе баланса. Структура активных счетов одинакова.

Д Активный счет К

С нач.

+ - Сдкон. = Сднач. + Од - Ок

увеличение уменьшение

оборот оборот

С кон.

Пассивные счета служат для учета источников образования и целевого назначения хозяйственных средств. На них учитывается и отражается, что стоит в пассиве баланса. Структура активных счетов одинакова.

Д Пассивный счет К

С нач.

- +

уменьшение увеличение Сккон. = Скнач. + Ок - Од

оборот оборот

С кон.

Активно-пассивные счета служат для одновременного учета и видов и источников хозяйственных средств.

Пример

Сальдо на 01.01.2006 г. по счету 51(активный) – 30000 руб.

Обороты за январь:

? с р/с поступило в кассу – 3000 руб.

? на р/с поступило от покупателя за готовую продукцию – 8000 руб.

? с р/с перечислено в бюджет – 6000 руб.

? на р/с поступило в погашение дебиторской задолженности – 2000 руб.

? с р/с оплачено поставщику – 4000 руб.

Д 51 К

30000

3000

8000

6000

2000

4000

10000 13000

27000

Пример

Сальдо на 01.01.2006 г. по счету 66 (пассивный) – 100000 руб.

Обороты за январь:

? погашена задолженность – 20000 руб.

? получена ссуда – 80000 руб.

? погашена ссуда – 30000 руб.

? погашена задолженность – 15000 руб.

Д 66 К

100000

20000

80000

30000

15000

65000 80000

115000

Пример

Сальдо на 01.01.2006 г. по счету 99 (активно-пассивный) – 100000 руб.

Д 99 К

убытки прибыли

100000

300000

150000

40000

20000

60000 450000

290000

В подсчете конечного сальдо по счету 76, расчеты с разными дебиторами и кредиторами (активно-пассивный), есть особенность. Сначала определяют конечное сальдо по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем всю дебиторскую задолженность складывают и проставляют счет по дебету, так же складывают всю кредиторскую задолженность и проставляют счет по кредиту.

Сальдо начальное по дебету счета 76 – остаток дебиторской задолженности (нам должны).

Сальдо начальное по кредиту счета 76 – остаток кредиторской задолженности (мы должны).

Д 76 К

С нач. - ОДЗ С нач. - ОКЗ

+ -

увеличение ДЗ уменьшение ДЗ

- +

уменьшение КЗ увеличение КЗ

оборот оборот

С кон. - ОДЗ С кон. - ОКЗ

Сущность двойной записи на счетах.

Двойная запись заключается в том. Что любая хозяйственная операция отражается на счетах дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Пример

С р/с получено в кассу 3000 руб. Это означает, что на р/с (счет 51) сумма уменьшается , а в кассе (счет 50) сумма увеличивается. Оба счета активные, значит, уменьшение счета отображается по кредиту, а увеличение счета по дебету

Д50 – К51 – 3000 (50/51-3000)

Взаимосвязь двух счетов, выраженная счетной формулой, называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов. Счетная формула это указание номера дебетуемого и номера кредитуемого счета.

Примеры

- Получены материалы от поставщика на сумму 6000 руб. Значит увеличение по счету 10 (материалы - активный) и уменьшение по счету 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками – активно-пассивный)

Д10 – К60 – 6000

- Перечислено с р/с поставщику за материалы 6000 руб. Значит увеличение по счету 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками – активно-пассивный) и уменьшение по счету 51 (расчетные счета – активный)

Д60 – К51 – 6000

- Выдана из кассы заработная плата – 3000 руб. Значит уменьшение по счету 50 (касса – активный) и уменьшение по счету 70 (расчеты с персоналом по оплате труда – пассивный). Уменьшение активного счета показывается по кредиту, а уменьшение пассивного счета показывается по дебету

Д70 – К50 – 3000

Из этого следует, что для того чтобы правильно составить проводку необходимо разобрать хозяйственную операцию в следующих направлениях:

- назвать два счета, которые эта операция затрагивает;

- выяснить какие это счета к балансу (активные или пассивные);

- уточнить какое изменение происходит на каждом счете + или - ;

- определить структуру счета и отразить данное изменение на нужной стороне, то есть составить бухгалтерскую проводку.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные:

- простая проводка, когда один счет дебетуется и кредитуется тоже один;

- сложная проводка, когда один счет дебетуется, а два или больше кредитуется или наоборот.

Пример

Выписка банка с р/с за январь 2006 г.

- с р/с поступило в кассу – 5000 руб.

- с р/с перечислено в бюджет – 7000 руб.

- с р/с перечислено поставщику - 4000 руб.

- с р/с погашена кредиторская задолженность – 3000 руб.

Д50 – К51 – 5000

Д68 – К51 – 7000

Д60 – К51 – 4000

Д76 – К51 – 3000

Синтетические и аналитические счета, субсчета.

По степени обобщения данных существует два вида бухгалтерских счетов: синтетические и аналитические.

- Синтетический учет дает общие сведения о хозяйственных средствах и их источниках и ведется на синтетических счетах.

- Аналитический учет дает подробные, конкретные, детальные сведения и ведется на аналитических счетах. Эти счета расшифровывают, конкретизируют синтетические счета.

Почти каждый синтетический счет имеет свою систему аналитических счетов.

- Субсчета это промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счетами.

Пример

Счет 70 – расчеты с персоналом по оплате труда - счет синтетический, учитывает зарплату в целом по предприятию, это синтетический учет, а расчет по зарплате по каждому конкретному работнику это аналитический учет.

Обобщение данных текущего учета.

В начале месяца все счета открываются, то есть на них записывается начальное сальдо из предыдущего баланса. В течение месяца на счетах накапливается информация из документов. В конце месяца считают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо. Это сальдо и есть новый баланс. Но перед составлением этого баланса данные счетов обобщают в главной книге или оборотных ведомостях.

Пример

Баланс на 01.01.2006 г.

Актив Сумма Пассив Сумма

01 ОС 2500 80 Уставной капитал 9300

101 Материалы 1200 99 Прибыли и убытки 1160

103 Топливо 180 66 По кредитам и займам 520

20 Основное производство 1750 60 Расчеты с поставщиками 626

43 Готовая продукция 4500 70 Оплата труда 980

50 Касса 54 76 Дебиторы и кредиторы 300

51 Р/с 2700

71 Подотчетные лица 2

БАЛАНС 12886 БАЛАНС 12886

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь

№ Содержание Сумма Дебет Кредит

1 Отпущены со склада и израсходованы на производство продукции материалы 600 20 101

2 Израсходовано топливо на производство 100 20 103

3 Начислена зарплата производственным рабочим 2500 20 70

4 Поступили материалы от поставщика 650 101 60

5 Перечислено с р/с поставщику за материалы 650 60 51

6 Выпущена готовая продукция из производства 3700 43 20

7 Поступили деньги в кассу с р/с 1000 50 51

8 Выдана из кассы зарплата 980 70 50

9 Погашена ссуда с р/с 520 66 51

10 Отгружена продукция со склада предприятия 4200 45 43

11 Получены материалы от поставщика 300 101 60

Рассматриваем обороты за январь и составляем новый баланс

Д 01 К Д 101 К Д 103 К Д 20 К Д 43 К

2500 1200 180 1750 4500

1) 600 2) 100 1) 600 6) 3700

4) 650 2) 100 10) 3700

11) 300 3) 2500

6) 3700

- - 950 600 - 100 3200 3700 3700 4200

2500 1550 80 1250 4000

Д 50 К Д 51 К Д 71 К Д 80 К Д 99 К

54 2700 2 9300 11600

7) 1000 5) 650

8) 980 7) 1000

9) 520

1000 980 - 2170 - - - - - -

74 530 2 9300 1160

Д 66 К Д 60 К Д 70 К Д 76 К Д 45 К

520 626 980 300 -

9) 520 4) 650 5) 2500 10) 4200

5) 650 9) 980

11) 300

520 - 650 950 980 2500 - - 4200 -

- 926 2500 300 4200

Баланс на 01.02.2008 г.

Актив Сумма Пассив Сумма

01 ОС 2500 80 Уставной капитал 9300

101 Материалы 1550 99 Прибыли и убытки 1160

103 Топливо 80 66 По кредитам и займам -

20 Основное производство 1250 60 Расчеты с поставщиками 926

43 Готовая продукция 4000 70 Оплата труда 2500

50 Касса 74 76 Дебиторы и кредиторы 300

51 Р/с 530

71 Подотчетные лица 2

45 Товары отгруженные 4200

БАЛАНС 14186 БАЛАНС 14186

Оборотные ведомости бывают по синтетическим и аналитическим счетам. В оборотных ведомостях по синтетическим счетам должно быть три пары равенств:

- итого начального сальдо (баланс предыдущего периода, где актив равен пассиву);

- оборотов по дебету и кредиту (из-за правила двойной записи);

- итого конечного сальдо (новый баланс, где актив равен пассиву).

Оборотные ведомости по аналитическим счетам не имеют равенств, их данные должны соответствовать тому счету синтетического учета, который они расшифровывают.

Тема: УЧЕТ ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ.

Учет процесса снабжения на промышленном предприятии.

В процессе снабжения предприятия приобретают: ОС, сырье и материалы.

Учет поступления ОС.

Счет 01 (основные средства) активный. По дебету счета 01 отражается поступление ОС на предприятие по первоначальной стоимости. Для учета выбытия ОС к счету 01 открывается специальный субсчет 012. . В бухгалтерском учете ОС отображаются по субсчетам:

- 011 – ОС в эксплуатации;

- 012 – выбытие ОС.

В дебет субсчета 012 относят стоимость выбывающего объекта, а по кредиту субсчета 012 показывается сумма начисленной амортизации. Аналитический учет на счете 01 ведется на инвентарных карточках учета ОС.

Счет 02 (амортизация ОС) пассивный. По кредиту счета 02 отражается начисление амортизации по ОС. При выбытии сумма начисленной амортизации списывается с дебета счета 02 в кредит субсчета 012. Аналитический учет по счету 02 ведется по каждому объекту ОС. Сальдо по кредиту счета 02 означает сумму начисленной амортизации по имеющимся ОС.

Счет 08 (вложения во внеоборотные активы) активный. По дебету счета 08 собираются все расходы связанные с приобретением, доставкой, установкой и наладкой ОС, а также затраты по строительству объектов ОС. Аналитический учет по счету 08 ведется по затратам связанным с каждым конкретным объектом ОС. Затраты по завершенным операциям связанным с ОС с кредита счета 08 списывают в дебет счета 01. Сальдо по счету 08 отражает величину вложения предприятия в незавершенное строительство или незаконченные операции по приобретению ОС. При продаже объектов незавершенного строительства сумма со счета 08 списывается в дебет счета 91 (прочие доходы и расходы).

Счет 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками) активно-пассивный, в основном пассивный, но по предоплате может быть активным. По кредиту счета 60 отражается наша задолженность поставщикам за материальные ценности. По дебету счета 60 отражаются авансы, предоплаты и уменьшение долга при оплате нами поставщику. Сальдо по кредиту счета 60 отражает остаток нашего долга поставщику. Сальдо по дебету счета 60 остаток долга поставщика перед нами при предоплате. Аналитический учет ведется по каждому конкретному поставщику и по каждому предъявленному документу.

Акцепт – согласие на оплату.

Пример.

Идет поступление ОС от поставщика. Акцептована счет-фактура поставщика на оборудование – 80000 руб.

Д08 – К60 – 80000

Перечислено с р/с поставщику за оборудование – 80000 руб.

Д60 – К51 – 80000

На основании счета-фактуры транспортной организации отражаются расходы по доставке оборудования – 10000 руб.

Д08 – К76 – 10000

С р/с оплачено транспортной организации за доставку оборудования – 10000 руб.

Д76 – К51 – 10000

На основании расчетно-платежной ведомости отражается зарплата рабочих за установку и наладку оборудования – 5000 руб.

Д08 – К70 – 5000

Начислен ЕСН от суммы заработной платы (всего 26,3% = 1315)

а) ЕСН в ФСС – 2,9% Д08 – К691 - 145

б) ЕСН в ПФР – 20% ( ФБ – 6%, Нак.ч. – 6%, Стр.ч. – 8%) Д08 – К692 - 1000

в) ЕСН в ФФОМС – 1,1% Д08 – К693 - 55

г) ЕСН в ТФОМС – 2% Д08 – К694 - 100

д) Стр.взн в ФСС от несч. случ. на пр-ве – 03% Д08 – К695 - 15

На основании акта приемки установленное оборудование принимается в состав собственных ОС по первоначальной стоимости.

Д01 – К08 – 96315

Счет 70 (расчеты с персоналом по оплате труда) пассивный. На этом счете отражается задолженность предприятия по оплате труда. По кредиту счета 70 задолженность увеличивается (начисление зарплаты), а по дебету счета 70 задолженность уменьшается (выдача зарплаты или удержание налога). Сальдо по кредиту счета 70 означает остаток нашего долга работникам по оплате труда.

Счет 69 (расчеты по социальному страхованию и обеспечению) пассивный. От суммы начисленной заработной платы в обязательном порядке начисляется единый социальный налог ЕСН, который состоит из пяти субсчетов:

- 691 - ЕСН в фонд социального страхования (ФСС) – 29 %;

- 692 - ЕСН в пенсионный фонд России (ПФР) – 20 %:

o в федеральный бюджет – 6 %,

o накопительная часть (с 1967 г. рождения и моложе) –6 %,

o страховая часть – 8 %;

- 693 - ЕСН в федеральный фонд обязательного мед. страхования (ФФОМС) – 1,1 %;

- 694 - ЕСН в территориальный фонд обязательного мед. страхования (ТФОМС) – 2 %;

- 695 - Страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний в ФСС – от 0,2 %.( 1-ый класс риска), 0,3% 2-ой класс риска

Учет поступления материалов.

Счет 10 (материалы) активный. По дебету счета 10 отражается поступление материалов, а по кредиту счета 10 расход материалов. Сальдо по дебету счета 10 означает наличие материалов на складе предприятия. Учет на счете 10 можно вести по фактической себестоимости, по средним учетным ценам, а также по методам ФИФО и ЛИФО. Если учет ведется по фактической себестоимости, то в дебет счета 10 относится стоимость приобретения материалов и все транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

Пример.

Получены материалы от поставщика

Д10 – К60 – 6000

С р/с перечислено поставщику за материалы

Д60 – К51 – 6000

На основании счета фактуры транспортной организации отражаем расходы на доставку

Д10 – К76 – 2000

С р/с оплачено транспортной организации за доставку оборудования – 10000 руб.

Д76 – К51 – 2000

На основании расчетно-платежной ведомости отражается зарплата рабочих за выгрузку материалов

Д10 – К70 – 4000

Начислен ЕСН от суммы заработной платы (всего 26,3% = 1040; 0,3% страховые взносы от Н.С.)

а) ЕСН в ФСС – 2,9% Д10 – К691 - 116

б) ЕСН в ПФР – 20% ( ФБ – 6%, Нак.ч. – 6%, Стр.ч. – 8%) Д10 – К692 - 800

в) ЕСН в ФФОМС – 1,1% Д10 – К693 - 44

г) ЕСН в ТФОМС – 2% Д10 – К694 - 80

д) Стр.взн в ФСС от несч. случ. на пр-ве – 0,3% Д10 – К695 - 12

При поступлении материалов по предоплате планом счетов предусмотрен счет 15 (заготовление и приобретение материальных ценностей) активный. По дебету счета 15 собирается информация об акцептованных документах поставщика, а также информация о материальных ценностях в пути (когда материалы уже оплачены, но еще не получены). Кредитуется счет 15, когда оплаченные ценности поступают и приходуются на склад. Сальдо счета 15 показывает наличие материальных ценностей в пути.

Пример:

Акцептована счет-фактура поставщика на материалы

Д15 – К60 – 4000

С р/с перечислено поставщику за материалы

Д60 – К51 – 4000

Поступили оплаченные материалы на склад по акту

Д10 – К15 – 4000

Иногда при поступлении материалов возникает разница в стоимости материалов по ценам поставщика и по ценам, оплаченным по предоплате, тогда для учета таких отклонений открывается счет 16 (отклонение в стоимости материальных ценностей) активно-пассивный.

Пример

Акцептована счет-фактура поставщика на материалы

Д15 – К60 – 4000

С р/с перечислено поставщику за материалы

Д60 – К51 – 4000

- поступили материалы на склад по акту на большую сумму

Д10 – К15 – 6000

Д15 – К16 – 2000

Д60 – К51 – 2000

Д16 – К60 – 2000

- поступили материалы на склад по акту на меньшую сумму

Д10 – К15 – 3000

Д16 – К15 – 1000

Д51 – К60 – 1000

Д60 – К16 – 1000

Учет процесса производства.

В процессе производства на пром. предприятии с изготовлением продукции связаны затраты сырья, топлива, эл. энергии, затраты на оплату труда, износ ОС и т. д. Все эти затраты включаются в себестоимость и делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы – расходы, которые можно сразу отнести на себестоимость отдельных видов продукции, к ним относят:

- сырье и материалы;

- зарплату производственных рабочих;

- амортизацию ОС производственного назначения.

С 1 января 2006 г. глава 25 налогового кодекса РФ разрешает предприятию самостоятельно определять перечень прямых расходов с указанием этого перечня в Приказе об учетной политике предприятия.

Косвенные расходы – расходы, которые нельзя сразу отнести на себестоимость отдельных видов продукции, их подразделяют на две группы:

- общепроизводственные – расходы связанные с производством ( зарплата обслуживающего персонала цехов, расходы на содержание оборудования и машин, амортизация вспомогательного оборудования, затраты на эл. энергию, водоснабжение производства);

- общехозяйственные – затраты на содержание административно-управленческого персонала АУП (зарплата АУП, содержание и ремонт ОС АУП, почтово-телеграфные, командировочные расходы, охрана и т.д.)

Счет 20 – основное производство – активный, калькуляционный.

По дебету счета 20 в течении месяца собираются сразу все прямые расходы, а в конце месяца на него также относят и косвенные расходы со счетов 25 и 26. Кредитуют счет 20 в конце месяца на стоимость выпущенной из производства готовой продукции. Сальдо по дебету счета 20 означает остаток незавершенного производства по фактической себестоимости.

Счета 25 и 26 – общепроизводственные и общехозяйственные расходы – активные, но в балансе их нет, т. к. в конце месяца их закрывают, и сальдо они не имеют. В течении месяца по дебету 25 и 26 счетов собираются все косвенные расходы и в конце месяца относят (кредитуются) в дебет счета 20 пропорционально прямым расходам по конкретной продукции (чаще всего пропорционально зарплате производственных рабочих, или затраченных материалов). Пример

1. Израсходованы материалы на производство продукции

Д20 – К10 – 7000

2. Начислена зарплата производственным рабочим

Д20 – К70 - 20000

3. Начислен ЕСН от суммы зарплаты производственных рабочих

а) ЕСН в ФСС – 2,9% Д20 – К691 - 580

б) ЕСН в ПФР – 20% ( ФБ – 6%, Нак.ч. – 6%, Стр.ч. – 8%) Д20 – К692 - 4000

в) ЕСН в ФФОМС – 1,1% Д20 – К693 - 220

г) ЕСН в ТФОМС – 2% Д20 – К694 - 400

д) Стр.взн в ФСС от несч. случ. на пр-ве – 0,3% Д20 – К695 - 60

4. Начислена амортизация ОС

- производственного назначения Д20 – К10 – 2400

- вспомогательного оборудования (цехового) Д25 – К10 – 4700

5. Перечислено с р/с за электроэнергию

- на производственные цели Д76 – К51 – 12000

Д25 – К76 – 12000

- на общехозяйственные цели Д76 – К51 – 2000

Д26 – К76 – 2000

6. Начислена зарплата обслуживающему персоналу цеха

Д25 – К70 – 11000

7. Начислен ЕСН от суммы зарплаты обслуживающего персонала

а) ЕСН в ФСС – 2,9% Д25 – К691 - 319

б) ЕСН в ПФР – 20% ( ФБ – 6%, Нак.ч. – 6%, Стр.ч. – 8%) Д25 – К692 - 2200

в) ЕСН в ФФОМС – 1,1% Д25 – К693 - 121

г) ЕСН в ТФОМС – 2% Д25 – К694 - 220

д) Стр.взн в ФСС от несч. случ. на пр-ве – 0,3% Д25 – К695 - 33

8. Начислена зарплата АУП Д26 – К70 – 150000

9. Начислен ЕСН от суммы зарплаты АУП

а) ЕСН в ФСС – 2,9% Д26 – К691 - 4350

б) ЕСН в ПФР – 20% ( ФБ – 6%, Нак.ч. – 6%, Стр.ч. – 8%) Д26 – К692 - 30000

в) ЕСН в ФФОМС – 1,1% Д26 – К693 - 1650

г) ЕСН в ТФОМС – 2% Д26 – К694 - 3000

д) Стр.взн в ФСС от несч. случ. на пр-ве – 0,3% Д26 – К695 - 450

10. Удержан и перечислен из зарплаты налог на доход физических лиц (НДФЛ) 13%

Д70 – К68 – 23550

Д68 – К51 – 23550

11. Начислено и выдано из кассы по листку нетрудоспособности (на затраты не относится т. к. начисляется с ФСС и на эту сумму уменьшается ЕСН, выплачиваемый в ФСС)

Д691 – К70 – 3000

Д70 – К51 – 3000

12. Выдано из кассы в подотчет на командировку

Д71 – К50 – 6000

13. Согласно авансового отчета работника списаны командировочные расходы на общехозяйственные затраты

Д26 – К71 – 6000

14. Перечислено с р/с в январе за аренду здания под офис в счет 1 кв.

Д76 – К51 – 90000

Разрешено сумму суму арендной платы за квартал на расходы месяца не относить, а зарезервировать на 97 счете – расходы будущих периодов

Д26 – К76 – 30000

Д97 – К76 – 60000

( в феврале - Д26 – К97 – 30000; в марте - Д26 – К97 – 30000)

15. В конце месяца списываются в дебет счета 20

- общепроизводственные расходы Д20 – К25 – 30593

- общехозяйственные расходы Д20 – К26 – 227450

Пример 2

Зарплата производственных рабочих

- по изделию Х – 3700

= 7900

- по изделию У – 4200

Общехозяйственные расходы (ОХР) – 1450

Коэффициент ОХР х 100% 1450 х 100% = 18,35

распределения затрат зарплату общ. 7900

ОХР по изд. Х = 3700 х 18,35 = 678,95

ОХР по изд. У = 1450 – 678,95 = 771,05

Д20х – К26х – 678,95

Д20у – К26у – 771,05

Учет процесса реализации на промышленном предприятии.

В процессе реализации могут возникнуть дополнительные расходы на упаковку, погрузку, рекламу и т. д. Для учета этих расходов существует счет 44.

Счет 44 – расходы на продажу – активный, распределительный.

В течении месяца по дебету счета 44 накапливаются производственные расходы, которые связаны с продажей. Они списываются в дебет счета 90.

Счет 90 – продажи – пассивный, сопоставляющий.

На нем сопоставляется производственная себестоимость и продажная стоимость товара. К счету 90 могут быть открыты субсчета:

- 901 – выручка;

- 902 – себестоимость продаж;

- 903 – НДС;

- 904 – акцизы;

- 909 – прибыли-убытки от продаж.

Записи на субсчетах 901 - 904 производятся накоплением в течении отчетного года ежемесячным сопоставлением оборота по субсчетам 902 и 909 и кредитового оборота 901 на основании чего определяется финансовый результат. Этот результат ежемесячно списывается со счета 909 на 99 счет. Таким образом, на отчетную дату сальдо счет 90 не имеет. Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду продукции или товара, а по счету 44 аналитический учет ведется по видам и статьям расходов.

Существует два варианта отображения момента реализации продукции в бухгалтерском учете: