9. Методика оценки влияния на расходы и себестоимость

1 Руб. Продукции изменений объемов производства.

При построении методики анализа нужно учитывать различный характер зависимости расходов (себестоимости всей продукции) от объёмов производства. По этому признаку все расходы условно делятся на переменные и постоянные, т.е. зависящие и не завися­щие от объёмов производства продукции, работ, услуг (далее продукции). К зависящим относят прямые затраты на сырьё, материалы, полуфаб­рикаты и энергоресурсы, потребляемые при производстве конкрет­ных видов продукции, а также затраты на оплату труда основных производственных рабочих с учетом соответствующей части страховых взносов. Примером условно-постоянных расходов является заработная плата администрации предприятия.

Нужно иметь в виду, что характер изменения расходов может быть нео­динаковым при росте или снижении объемов производства. Так, в условиях стабильного падения объемов производства отмечалось замедленное снижение величин переменных расходов в сравнении с темпами уменьшения объемов производства. От обоснованнос­ти выделения переменных расходов, полноты учета механизма их прироста от объёмов производства продукции зависит объектив­ность оценки причин изменений себестоимости продукции. Взаимосвязь факторов, определяющих се­бестоимость всей продукции (расходы на производство) может быть представлена следующей аналитической моделью:

E = E^s + E^up = W∑f^Wi*((∑r_ij*p_i)/p_i) + ∑(R_j^up*p^j)

где Е^s,Е^up - соответственно переменные и условно-постоянные расходы на производство продукции (себестоимость произведен­ной продукции); W - стоимость произведенной продукции (объем производства в стоимостном выражении); f ^Wi- удельный вес объемов производства i-й продукции W_i в общей стоимости произведенной продукции; r_ij - количество ресурсов j-го вида (тру­довых, материальных, энергетических) израсходованных на производство единицы i-й продукции (удельный расход ресурсов в натуральном выражении); R_j^up - количество j-го вида ресурсов в натуральном выражении, потребляемых для обеспечения хозяй­ственной деятельности предприятия и не зависящих от объемов производства; p_j - средняя цена единицы j-го вида ресурсов; p_i - средняя цена единицы i-го вида продукции.

Если предприятие производит несколько видов продукции, то при оценке изменений натуральных объемов производства пока­затели стоимости произведенной продукции W и ее ассортимента f^Wi исчисляют в неизменных (базисных) ценах:

W* = ∑V_i1*p_i0; Wi* =V_i1*p_i0; f^Wi* = W_i*/W

Для общей характеристики эффективности расходования средств определяют показатель себестоимости 1 руб. произведен­ной продукции: c=E/W. По своему содержанию себестоимость одного рубля продукции представляет собой удельный вес затрат в стоимости продукции.

Аналитическая модель взаимосвязи расходов на производство Е и себестоимости 1 руб. продукции с может быть описана формулой:

Расходы на производство от изменения средней цены единицы продукции не зависят. Поэтому в вышеприведенной формуле не устанавливается очередность оцен­ки показателя p_i, егоо величина во всех подстановках принимает­ся на базисном уровне.

В процессе анализа определяется также уровень себестоимости 1 руб. произведенной продукции, которой мог сложиться в отчетном периоде, если бы цены на продукцию не изменились: с^∆ = Е₁ – W^*.

Очевидно, что расходы на производство и себестоимость 1 руб. продукции складываются под действием одного и того же круга факторов. Причем для всех включенных в модель факторов (кро­ме объемов Производства), направленность изменения фактора совпадает с направленностью изменения расходов или себестои­мости 1 руб. продукции. Изменение объемов производства по-раз­ному влияет на рассматриваемые показатели. Так, рост или сни­жение объемов любого производства вызывает соответствующее изменение только зависящей части расходов. Условно-постоянные расходы по этому фактору не меняются. Одновременно изменения объемов производства сказываются на уровне себестоимости про­дукции только в части условно-постоянных расходов. При росте объема производства величина условно-постоянных расходов, приходящаяся на единицу продукции e^up или 1 руб. ее стоимости с^ир, будет снижаться, и наоборот. Для оценки этих изменений мож­но выполнить расчет по формулам:

Изменение себестоимости продукции по фактору «объем про­изводства» производит при ее реализации к получению дополнитель­ной прибыли (при росте объемов производства) или к уменьше­нию прибыли (при снижении объемов производства) на величину:

Порядок оценки влияния на расходы факторов, определяющих уровень себестоимости 1 руб. продукции, представлен на схеме. Расчеты здесь выполнены способом корректировок. На схеме анализа дополнительно к вышеприве­денным приняты следующие условные обозначения:

Е^s.A**, Е^s.Б**, Е^s.В**, Е^up** - величины расходов, отнесенные соответственно к переменным (по видам продукции: А, Б, В) или к условно-постоянным и исчисленные исходя из фактического ко­личества потребленных ресурсов и цен на эти ресурсы в базисном периоде; ∆Е_(W*_{- W0)} - оценка влияния на расходы изменений объемов производства без учета влияния данного фактора на себестоимость 1 руб. продукции;

∆Е_∆с(W*_{- W0)} - расчетная величина экономии (перерасхода), обусловленная изменением себестоимости 1 руб. продукции в части условно-постоянных расходов по фак­тору «объем производства». Эта экономия (перерасход) проявля­ется в виде дополнительной прибыли или ее снижения, образую­щейся в результате продажи продукции. При этом сумма условно-постоянных расходов по данному фактору не меняется.

Результаты сравнений 1 и 2.1 на схеме 1 нельзя рассматривать как самостоятельные факторы. Только в сумме они представляют собой оценку изменений расходов под влиянием объема производ­ства, которая может быть получена при расчетах по формуле:

∆Е^s_(W*_{- W0)} = E^s₀J _W* - E^s₀

Особое внимание рекомендуется обращать на выявленные эко­номию или перерасход по фактору «удельные расходы трудовых, материальных и энергетических ресурсов» (сравнения 2.5, 2.7 на схеме 1). Поскольку этот фактор отражает качество работы кол­лектива предприятия и является одним из основных рычагов сни­жения себестоимости продукции, важно обеспечить действенное стимулирование экономии ресурсов. Наибольший эффект дает организация премирования работников в зависимости от стоимо­сти сэкономленных материалов, топлива, электроэнергии. Сум­ма экономии или перерасхода материальных ресурсов при ана­лизе определяется исходя из плановых (базовых) цен на эти ре­сурсы. Для оценки размеров премирования за экономию ресурсов эту сумму целесообразно исчислять в фактически действовавших ценах.

При обобщении итогов анализа рекомендуется объединять в одну группу изменения расходов по факторам объем и ассор­тимент производимой продукции. Отдельно следует выделять влияние на себестоимость всей продукции изменений цен на потребляемые ресурсы и отклонений от норм их расходования (схм.1).

Изменения себестоимости продукции по факторам, вызываю­щим отклонения удельного расхода ресурсов и цен на них (срав­нения 2.5, 2.6, 2.7, 2.8 на схеме 1), могут быть детализированы в разрезе калькуляционных статей. Для выполнения этих расчетов необходимо привлечь сведения плановых и отчетных калькуляций себестоимости важней­ших видов продукции в разрезе переменных затрат.

№ 10. Анализ объемов производства и продаж продукции (работ, услуг)

Оценка динамики объема производства и выполнение производственной программы.

Если производится 1 вид продукции, то исчисляется % выполнения плана (производственная программа), темп роста объема производства в натуральном выражении.

I_V=V₁/V₀*100

V – натуральный показатель, кол-во произведенных изделий

Если предприятие производит несколько видов продукции, исчисляются показатели объема приведенной продукции, нормативные затраты, количество технических единиц (для обслуживающих производств), стоимость произведенной продукции в неизменных ценах.

Показатель объема приведенной продукции широко используется в различных отраслях для общей оценки объема производства.

B=Pl_Pg/N

k^pr – коэффициент приведения

V^pr – объем приведенной работы (общий показатель объема)

V^pr= V^a k^pr_a+ V^b k^pr_b

Коэффициент приведения рассчитывают от трудоемкости работ, услуг (затраты труда на ед. прод.)

t^a₀; t^b₀

За единицу приведения принимаем t продукции a

k^pr_a= t^a₀/ t^a₀=1

k^pr_b= t^b₀/ t^a₀

Если в качестве единицы приведения принята продукция а, то количество приведенной продукции V^pr показывает, сколько единиц продукции а можно было изготовить при тех же затратах труда, на весь объем производства, если бы производилась только продукция а.

Выбор вида продукции, к которой осуществляется приведение продукции V^pr , но не сказывается на темпах роста приведенной продукции.

Iv^pr=V₁^pr/V₀^pr*100

Приведение различных видов продукции к одному из них может осуществляться по трудоемкости, фондоемкости, материалоемкости, себестоимости.

Если предприятие производит несколько видов продукции, то оценка объемов производства в целом по предприятию может быть выполнена исходя из стоимости произведенной продукции в неизменных ценах W*:

W*=V_i1p_i0

Расчет стоимости произведенной (товарной) продукции в неизменных ценах является обязательным условием правильной характеристики динамики объемов производства. В качестве неизменных цен могут быть приняты учтенные в плане (производственной программе), сложившиеся в предотчетном периоде средние величины оптовых цен на производимую продукцию или учетные цены, применяемые для аналитического учета готовой продукции.

Этим способом могут быть исчислены показатели валовой продукции (стоимость производимой продукции, работ, услуг, включая незавершенное производство и продукцию, потребляемую на собственные нужды)

При расчете стоимости продукции в неизменных ценах выделяют сопоставимый и несопоставимый ассортимент производимой продукции.

Сопоставимой считают ту продукцию, которая производилась в отчетном и базисном периодах, а вся остальная – несопоставимая – производилась только в базисном или только в отчетном периоде.

С учетом этого обстоятельства стоимость производимой продукции в неизменных ценах для отчетного периода.

W₁*=W₁^sp*+W₁^ns

Для базисного периода

W₀=W₀^sp+W₀^ns

W₁*-W₀=W^sp+W^ns

На основе рассмотренных показателей исчисляются темпы роста объема производства в целом по организации

I_W*=W₁*/W₀

Могут быть исчислены отдельно темпы роста сопоставимой продукции

I_W*sp=W₁^*sp/W₀^sp