2.4 Учет операций по специальным счетам

Порядок учета операций по специальным счетам регулируется «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 (ред. от 22.01.2008).

В зависимости от содержания операции расчеты производятся по товарным операциям или нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств (погашение задолженности перед бюджетом, банком или работниками). В настоящее время предприятия используют следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, аккредитивами, чеками, по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

Аккредитив — поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов за отгруженный товар (работы, услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитива, или покупателю выдается ссуда. Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, так как он лишается денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком.

Аккредитив открывается для расчётов только с одним поставщиком на срок, указанный в договоре, который может быть продлён по согласию поставщика и покупателя.

Формы аккредитивов (обязательно должны быть указаны в аккредитиве):

• отзывной — может быть изменён или аннулирован банком покупателя без дополнительного уведомления банка поставщика;

• безотзывной — не может быть изменён без согласия всех заинтересованных сторон;

• подтверждённый — подразумевает дополнительную гарантию со стороны третьего банка;

• покрытый — открывается в банке поставщика;

• непокрытый — открывается в банке покупателя.

1 — на первом этапе между покупателем и поставщиком заключается договор.

2 — письменное поручение покупателя своему банку об открытии аккредитива в пользу поставщика.

3 — банк I информирует банк II об открытии аккредитива.

4 — банк II информирует поставщика об открытии аккредитива в его пользу.

5 — получив такой документ, поставщик отправляет товар.

6 — одновременно поставщик отправляет документы в банк II.

7 — банк II проверяет документы и отправляет их в банк I.

8 — банк I проверяет документы и посылает деньги в банк II.

9 — банк I сообщает об этом своему клиенту.

10 — банк II сообщает клиенту, что деньги поступили.

Расчёты инкассовыми поручениями (бесспорное списание средств) применяются для снятия средств со счетов предприятия без его согласия в следующих случаях:

• когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

• для взыскания по исполнительным документам;

• в случае, предусмотренном сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Расчеты платежными требованиями возникли на базе акцептной формы расчетов. Поставщик выписывает платежное требование, а покупатель, в случае согласия, оформляет платежное поручение банку для перечисления денежных средств. Платежное требование является документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об оплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством или предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание со счета плательщика без его распоряжения.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, кроме векселей, на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитив», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.