2.3 Учет операций в иностранной валюте

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе РФ «О валютном регулировании и контроле» от 10.12.03 г. № 173-ФЗ (ред. 22.07.2008), инструкции ЦБ РФ от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке российской федерации» (ред. от 29.03.2006).

Приведем некоторые определения.

Валюта Российской Федерации — денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также средства на банковских счетах и в банковских вкладах.

Иностранная валюта — денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а средства на банковских счетах и в банковских вкладах — в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Резидент — физическое лицо, имеющее постоянное место жительства в РФ, или юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ.

Нерезидент — физическое лицо, имеющее постоянное место жительства за пределами РФ, или юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством других стран, с местонахождением на территории других стран.

Уполномоченные банки — кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте. А также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Для проведения расчетов в иностранной валюте предприятия открывают валютные счета, количество которых не ограничено. Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала и операций на внутреннем валютном рынке. Эти ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и будут отменены органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, указанных в законе, например: по сделкам между уполномоченными банками в порядке, установленном ЦБ РФ; между резидентами и уполномоченными банками по банковским операциям и получению кредитов и займов; по расчетам в магазинах беспошлинной торговли.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется согласно ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Учёт валютных операций ведется на счете 52 «Валютный счет», порядок учета такой же, как по счёту 51 «Расчетный счет». Все операции по валютным счетам ведутся в двух валютах, одна из которых рублевая.

К счету 52 могут быть открыты три субсчета:

• 52-1 «Валютный счёт внутри страны»;

• 52-2 «Валютный счет за рубежом»;

• 52-3 «Транзитный валютный счёт».

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов. В таблице 8 приведены наиболее часто встречающие корреспонденции при бухгалтерском учете операций на валютном счете.

В отчётности указывается только рублевая сумма. Основой для перевода служит текущий курс ЦБ РФ (плавающая сумма) на дату составления бухгалтерской отчетности. На основании выписок из текущих и транзитных счетов ведется Ж-О № 2/1. Информация о движении иностранной валюты формируется отдельно по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ.

Пример. ООО «Туроператор» заключило контракт с иностранным отелем, согласно которому общество выкупает у отеля блок мест на летний сезон (май—сентябрь) за 12 000 евро. Оплата должна быть произведена двумя равными платежами до 30.01.2010 и 26.02.2010 соответственно. У общества открыт валютный счет в евро в уполномоченном банке. По состоянию на 01.01.2010 сальдо счета составляет 2000 евро. В пересчете по курсу ЦБ РФ, установленному на 31.12.2009 (43,3883 руб./евро), это равно 86 777 руб. 22.01.2010 ООО «Туроператор» передало в банк поручение на покупку 10 000 евро и списание с расчетного счета денежных средств в размере 430 000 руб. (по обменному курсу банка). Денежные средства были списаны в этот же день. Иностранная валюта была зачислена на валютный счет общества 23.01.2010 (курс ЦБ РФ — 42,9845 руб./евро). В этот же день с расчетного счета была списана банковская комиссия в размере 860 руб. Денежные средства в размере 6000 евро были перечислены иностранной компании 25.01.2010 (курс ЦБ — РФ 42,9478 руб./евро) и 24.02.2010 (курс ЦБ РФ — 43,0126 руб./евро). Курс ЦБ РФ, установленный на 31.01.2010, составил 42,9980 руб./евро. Решение приведено в таблице 8.

Таблица 8 — Результаты решения

Операции	Проводка		Сумма операции, руб.
	Дт	Кт
01.01.2010 Остаток денежных средств в иностранной валюте в пересчете на рубли (2000 евро × 43,3883 руб./евро)	52	–	86 777
22.01.2010 Отражена сумма денежных средств в валюте РФ, направленная на покупку иностранной валюты	57	51	430 000
23.01.2010 Произведена переоценка валюты (2000 евро × (42,9845 – 43,3883) руб./евро)	91-2	52	808
Приобретенная иностранная валюта зачислена на валютный счет общества (10 000 евро × 42,9845 руб./евро)	52	57	429 845
Отражена разница между рублевой оценкой иностранной валюты и суммой денежных средств в рублях, списанных с расчетного счета общества на покупку этой валюты <*> (430 000 – 429 845) руб.	91-2	57	155
Списана с расчетного счета общества комиссия банка	76	51	860
Комиссия банка включена в состав прочих расходов <**>	91-2	76	860
25.01.2010 Отражена отрицательная курсовая разница (12 000 евро × (42,9845 – 42,9478) руб./евро)	91-2	52	440
Денежные средства в иностранной валюте перечислены иностранной компании (6000 евро × 42,9478 руб./евро)	60	52	257 687
26.01.2010 Остаток денежных средств в иностранной валюте в пересчете на рубли (6000 евро × 42,9478 руб./евро) или (86 777 – 808 + 429 845 – 440 – 257 687) руб.	52	–	257 687
3 Окончание табл. 8 1.01.2010 Отражена положительная курсовая разница (6000 евро × (42,9980 – 42,9478) руб./евро)	52	91-1	301
021.02.2010 Остаток денежных средств в иностранной валюте в пересчете на рубли (6000 евро × 42,9980 руб./евро) или (257 687 + 301) руб.	52	–	257 988
24.02.2010 Денежные средства в евро перечислены иностранной компании (6000 евро × 43,0126 руб./евро)	60	52	258 076
Отражена положительная курсовая разница (6000 евро × (43,0126 – 42,9980) руб./евро)	52	91-1	88

<*> Данная разница включается в состав прочих расходов в бухгалтерском учете (п. 11 ПБУ 10/99) и внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете эта разница не подпадает под понятие курсовой, в налоговом учете она является положительной. При применении метода начисления внереализационные расходы в виде указанной положительной разницы признаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).

<**> Уплаченная банку комиссия признается в бухгалтерском учете прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99), в целях налогообложения прибыли — внереализационным расходом (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).