13.2 Содержание бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Все статьи, отражаемые в балансе, рассмотрены ранее в соответствующих главах, за исключение отложенных налоговых активов и обязательств. Рекомендуемая Министерством финансов Российской Федерации форма бухгалтерского баланса приведена в приложении 2.

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают в связи с отличием налогового и бухгалтерского учета. Взаимосвязь показателя по прибыли (убытку), начисленного в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной согласно законодательству о налогах и сборах, устанавливается ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

ОНА организации-плательщика налога на прибыль отражают сумму отложенного в данном отчетном периоде, которая не уменьшает налог на прибыль отчетного периода, но подлежит уплате в бюджет в будущем (в следующем за отчетным или в последующие отчетные периоды).

ОНО отражают часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в следующем за отчетный или в последующие периоды.

Отчет о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99 характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, демонстрирует, за счет каких доходов и расходов был получен тот финансовый результат деятельности организации, который представлен в пассиве бухгалтерского баланса.

Он должен содержать следующие цифровые показатели:

• выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и иных налогов и обязательных платежей;

• себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

• валовая прибыль;

• коммерческие расходы;

• управленческие расходы;

• прибыль/убыток от продаж;

• проценты к получению;

• проценты к уплате;

• доходы от участия в других организациях;

• прочие доходы;

• прочие расходы;

• прибыль/убыток до налогообложения;

• отложенные налоговые активы;

• отложенные налоговые обязательства;

• текущий налог на прибыль;

• чистая прибыль / непокрытый убыток.

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

13.3 Содержание отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из четырех разделов и справки.

В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направлениям) и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) согласно ПБУ 4/99 характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле и т.п.

Инвестиционная деятельность связана с капитальными и долгосрочными финансовыми вложениями.

Финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями.

Отчет о движении денежных средств содержит четыре раздела с перечисленными ниже числовыми показателями:

1. Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

2. Поступило денежных средств — всего, в том числе:

• от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

• от продажи основных средств и иного имущества;

• авансы, полученные от покупателей(заказчиков);

• бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

• кредиты и займы полученные;

• дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

• прочие поступления.

3. Направлено денежных средств — всего, в том числе:

• на оплату товаров, работ, услуг;

• на оплату труда, ЕСН;

• на выдачу авансов по финансовым вложениям, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

• на расчеты с бюджетом на оплату процентов по полученным кредитам, займам, прочие выплаты, перечисления.

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств составляется по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».