11.6 Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приводятся в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Детальные данные о капитале раскрываются в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). В разделе I отчета — «Капитал» — содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлениях и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе IV «Изменения капитала» (ф. № 3) указываются величина капитала на начало отчетного и предыдущего года, общая величина увеличения капитала с указанием источника увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов).

В Справке (ф. № 3) приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

12 Учет кредитов и займов

12.1 Понятие кредита и займа

Кредит — это система экономических отношений, возникшая при передаче имущества в денежном или другом материальном виде от одних организаций или лиц к другим, на условии последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процента.

Банковский кредит — выданные банком организации или лицу денежные средства на определённый срок и определённые цели, на возвратной основе и под определённый процент.

Кредитование оформляется кредитным договором, заключаемым между банком и предприятием, в котором предусматривается: цель кредитования, срок выдачи кредита, срок его возврата, процентные ставки за кредит и другие условия. Одновременно в банк предоставляется технико-экономическое обоснование кредита, балансы (годовой и на последнюю отчетную дату).

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для определения уровня кредитоспособности и платежеспособности организации банк рассчитывает и анализирует ряд показателей, таких, как ликвидность, покрытие, обеспеченность собственными средствами.

Коэффициент ликвидности баланса (Кл) рассчитывается по формуле:

Кл = ВЛ / ЗС,

где ВЛ — сумма высоколиквидных активов организации (денежных средств, ценных бумаг, дебиторской задолженности);

ЗС — общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности.

Коэффициент покрытия баланса (Кп):

Кп = Л / ЗС,

где Л — сумма текущих активов организации.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Кс):

Кс = С / ОС,

где С — сумма собственных средств организации;

ОС — общая сумма средств.

Уровень кредитоспособности и платежеспособности организации зависит от значений рассчитываемых показателей (см. таблицу 49).

Очень большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества.

Поручительство — договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика.

Гарантия — обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что не является актом, дополняющим основной договор.

Залоговое право — вещественная претензия на чужое движимое и недвижимое имущество или имущественные права или претензия на право получения компенсации от реализации заложенного имущества, если должник не может погасить свои обязательства.

Проценты по кредитам начисляются в размере и сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, в том числе используемым лизингодателем для осуществления операций по лизингу (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и внеоборотных активов), относятся на издержки производства и обращения.

Расходы по уплате процентов по просроченным кредитам осуществляются за счет чистой прибыли.

Коммерческий кредит предоставляется организации поставщиками товаров, работ, услуг в форме вексельного кредита или открытого счета; покупателями товаров организации — в форме аванса, предварительной оплаты или рассрочки оплаты.

Проценты по коммерческому кредиту включаются в себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг.

По договору займа одна сторона (Заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов, их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи в заем не денег, а вещей.