10.4 Учет финансовых результатов

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

11 Учет собственного капитала

11.1 Учет уставного капитала

Уставной капитал — это выраженный в денежной форме суммарный итог взносов участников в имущество организуемых предприятий.

Его размер зафиксирован в уставе и обозначается в учредительном договоре.

Уставной капитал предприятия, которое выкупается его коллективом, рассчитывается как сумма имущества по остаточной стоимости, денежных средств, дебиторской задолженности, за минусом кредиторской задолженности.

Государственные и муниципальные предприятия вместо уставного капитала учитывают уставной фонд, сформированный в установленном порядке.

Уставной капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных акционерами, и поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких физических или юридических лиц — учредителей.

Акционерные общества (АО) формируют уставной капитал путем первичной эмиссии акций, т.е. продажи акций их первым владельцам (инвесторам). Первичная эмиссия осуществляется в следующих случаях:

• при учреждении АО и размещении акций среди его учредителей (первый выпуск после государственной регистрации);

• при увеличении размеров первоначального капитала АО путем выпуска дополнительных акций (второй и последующие выпуски после государственной регистрации).

Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, и могут быть определены количество и номинальная стоимость акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным (объявленным) акциям.

Уставной капитал может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости или размещения дополнительных акций. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.

Уставной капитал акционерного общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем выкупа части акций обществом.

Общества с ограниченной ответственностью формируют уставной капитал из номинальной стоимости долей его участников. Размер их определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли участника. Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.

Учет уставного капитала и его изменений ведется на счете 80 «Уставной капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставной капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации. К счету 75 могут быть открыты субсчета:

• 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»,

• 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

При регистрации организации различных правовых форм производится запись по дебету субсчета 75-1 и кредиту счета 80 на всю величину уставного капитала, объявленного в учредительных документах. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных, материальных и иных средств производится запись по кредиту счета 75-1 и дебету соответствующих счетов. Дебетовое сальдо счета 75-1 означает сумму задолженности учредителей перед организацией или размер нереализованных акций. В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене выше номинальной, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На субсчете 75-2 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту субсчета 75-2. При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты по оплате труда».

Операции по выкупу акционерным обществом акций у своих акционеров в бухгалтерском учете отражаются на счете 81 «Собственные акции». Выкупленные у акционеров акции должны быть в течение года проданы или погашены.

При выкупе акций на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. Записывается аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставной капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».