9 Учет реализации продукции, товаров, услуг

Реализация представляет собой третью стадию кругооборота средств предприятия, и ее задачей является продажа изделий или услуг с целью получения средств для возмещения собственных затрат предприятия и получения доли прибыли. Реализованы могут быть также товары, приобретенные специально для реализации, излишние материальные ценности, бывшие в употреблении ОС и нематериальные активы.

Задача учета операций по реализации заключается в обеспечении контроля за выполнением договоров по отгрузке готовой продукции и ее оплате заказчиками. Цель отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета — выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции.

Для учета реализации используется бессальдовый счет 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Оборот по дебету и кредиту этого счета представляет собой один и тот же объем реализации, только в разных оценках. Оборот по кредиту равен цене реализации, оборот по дебету равен полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации (если оборот по дебету больше оборота по кредиту — убыток, иначе — прибыль).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• 90-1 «Выручка»;

• 90-2 «Себестоимость продаж»;

• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

• 90-4 «Акцизы»;

• 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка. На субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от организации к покупателю (заказчику). Если применяется метод подсчета реализации по отгрузке, то независимо от поступления оплаты от заказчика вся отгружаемая продукция по мере отгрузки по себестоимости списывается проводкой Д90/К43(41), одновременно при выписке счета покупателю выполняется проводка Д62/К90.

Если применяется метод подсчета реализации по оплате, то при фактической отгрузке готовой продукции (товара) производится её списание со счета 43(41) «Готовая продукция» («Товары») проводкой Д45/К43(41) (см. рис. 15). Счет 45 «Товары отгруженные» — активный. Отгруженная продукция учитывается на счете 45 по фактической или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета. На счете 45 продукция числится до момента перехода прав собственности на неё к покупателю. С наступлением этого момента продукция считается реализованной и списывается с кредита счета 45 в дебет счета 90.

На рисунке 16 обобщается материал седьмой, восьмой и девятой глав в виде схемы.