2.6 Дебиторская и кредиторская задолженность

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц организации (задолженность покупателей за приобретенную продукцию, работников предприятия по возмещению материального ущерба, подотчетных лиц за полученные под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны организации, называются дебиторами. Учет дебиторской задолженности отражается, в основном, на счетах 62 «Расчеты с покупателями», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредиторской называют задолженность организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с поставкой ими материальных ценностей или оказанием услуг, называют поставщиками или подрядчиками соответственно. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Такая задолженность отражается на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечению срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности устанавливается 3 года, ст. 196 ГК РФ. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Списание просроченной задолженности оформляется проводками:

Дт 91, 63 / Кт 62, 76 по просроченной дебиторской задолженности;

Дт 60, 76 / Кт 91 по просроченной кредиторской задолженности.

Для списания дебиторской задолженности, по которой товар поставлен, а оплата не произведена, необходимо иметь следующие документы: договор на поставку продукции (товара); документы, подтверждающие поставку; определение арбитражного суда о принятии дела к производству.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной задолженности дебетуют счета денежных средств (50,51,52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы». Одновременно поступившие суммы списывают со счета 007.

2.7 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются с применением различных форм расчета, рассмотренных ранее в этой главе. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется одноименный счет 60. В таблице 10 приведены корреспонденции, наиболее часто используемые при работе с этим счетом.

Надо отметить, что поступление товарно-материальных ценностей (работ, услуг) от поставщиков всегда сопровождается специальным документом накладной (актом выполненных работ), в котором указывается наименование поставщика, покупателя, количество поставляемого товара, его цена, стоимость. Если продукция (товар, работы, услуги) облагается налогом на добавленную стоимость (НДС), поставщик вместе с накладной (актом) должен предоставить счет-фактуру, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. НДС всегда включен в счет на оплату поставляемой продукции (товаров, работ, услуг). Сумма счета состоит из двух частей — стоимости товарно-материальных ценностей и суммы НДС, который отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».