56. Вопрос: Содержание и назначение бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, целевое назначение отчета о движении денежных средств.

Бухгалтерская отчетность организации состоит из следующих форм:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1);

• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

• Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• Пояснительная записка;

• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс рассматривается как один из элементов метода бухгалтерского учета. Имущество предприятия непрерывно участвует в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и дать ему экономическую оценку за отчетный период и оперативно руководить финансово-хозяйственной деятельностью, каждое предприятие должно иметь обобщенные данные об имуществе. Такое обобщение осуществляется путем составления бухгалтерского баланса.

Назначение бухгалтерского баланса - итоговое обобщение информации.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению и по источником его формирования, выраженных в денежной оценке и составленных на определенную дату.

В экономике понятие «баланс» используется для выражения разных видов равенств: баланс доходов и расходов предприятия, баланс основных фондов, межотраслевой баланс.

Баланс по своему строению представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть которой называется активом баланса, в котором отражается предметный состав, размещение и использование имущества предприятия, и правая часть которая называется пассивом баланса, где показываются источники формирования имущества по целевому назначению и принадлежности.

Бухгалтерский баланс, используемый организациями в практической деятельности, имеет строго определенную форму, которая утверждена Министерством финансов РФ. Существенное влияние на внутреннее содержание баланса оказывает сфера деятельности. По этому признаку формы баланса различаются в организациях, ведущих производственную деятельность, бюджетных организациях и банках. Информация, которая отражается в балансе, представленная в активе и пассиве, приводится на начало и конец отчетных периодов.

Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

В организациях применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ 4/99.

Актив баланса включает два раздела:

Первый раздел «Внеоборотные активы» включает:

- нематериальные активы, которые отражаются по остаточной стоимости, принадлежат организации и являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Они учитываются по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

основные средства. В этой группе статей приводят остаточную стоимость всех основных средств, относимых к таковым в соответствии с ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. Основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовлением за вычетом суммы начисленной амортизации;

незавершенное строительство (стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки) отражается по фактическим затратам для застройщика (инвестора); доходные вложения в материальные ценности (имущество, предоставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, учтенное на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, прочие долгосрочные финансовые вложения) отражаются по фактическим затратам для инвестора. Вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На казанную разницу в конце отчетного года производится образование резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги.

- отложенные налоговые активы - введение этой строки вызвано принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденного приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Отложенный налоговый актив показывает, насколько можно будет уменьшить сумму «условного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу;

- прочие внеоборотные активы, по этой статье показывают другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1.

Второй раздел «Оборотные активы» включает:

- запасы - по этой статье отражается итоговая стоимость всех материальных запасов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 5/01, а также затрат организации. Это сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты, которые отражаются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляют незавершенное производство и готовая продукция (могут оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости);

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. По этой статье показывается сумма НДС по приобретенным материалам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих покрытий;

- дебиторская задолженность. Данные по долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются отдельно. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные и прочие дебиторы отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей, признаваемых организацией правильными);

- краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по номинальной стоимости);

- денежные средства - остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути;

прочие оборотные активы. По этой статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела.

Следующие три раздела относятся к пассиву баланса: Третий раздел «Капитал и резервы» включает:

- уставный капитал. По этой статье отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах;

- собственные акции, выкупленные у акционеров. По этой статье отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывающиеся на счете 81 в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости акций;

- добавочный капитал. По этой статье указываются суммы дооценки основных средств и эмиссионного дохода;

- резервный капитал - резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы образованные в соответствии с учредительными документами. По этой статье отражаются остатки соответствующих резервов;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается). В данную группу включена нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает убыток со знаком «минус». Такое отражение финансового результата позволит объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущества, имеющегося в наличии у организации.

Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» включает:

- займы и кредиты - кредит банков и займов, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов; - отложенные налоговые обязательства. Отложенное налоговое обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «условного» налога в следующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства - это произведение ставки на налогооблагаемую временную разницу;

прочие долгосрочные обязательства. По этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:

- займы и кредиты (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты). По этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;

кредиторская задолженность (поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты). По этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организаций правильными;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. По этой статье показываются суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;

- доходы будущих периодов. По этой статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам;

резервы предстоящих расходов. По этой статье отражаются остатки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовке работ в связи с сезонным характером производства и др.;

- прочие краткосрочные обязательства. По этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и нашедшей отражения по другим статьям пятого раздела.

В зависимости от назначения содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в денежной оценки характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.

Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении за отчетный период.

Балансы классифицируются по следующим признакам:

1. время составления;

2. объем информации;

3. объект отражения;

4. объем регулирующих статей;

5. характер деятельности.

1. По времени составления балансы делятся на:

- вступительный баланс - составляют в момент образования предприятия. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организации и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация. В активе баланса отражается состав имущества полученного предприятием при организации, в пассиве - источники образования этого имущества. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем все последующие балансы;

текущий баланс - составляют в течении всего времени функционирования организации и подразделяется на начальный, промежуточный и заключительный. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года, промежуточные - ежемесячно, а также итоговыми показателями за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточнению показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества;

разделительный баланс - составляют во время разделения организации на несколько самостоятельных предприятий. Его составляют и тогда, когда в организации выделяется структурная единица и передается в подчинение другому предприятию. В таком случае баланс называется передаточным.

- объединительный баланс - составляют при слиянии нескольких самостоятельных предприятий в одно или при присоединении одной или нескольких структурных единиц одной организации к другой;

- санируемый баланс (санация - оздоровление) - это система мер, проводимых для повышения конкурентоспособности или предотвращения банкротства организации.

Процедура банкротства процесс длительный. В течение этого времени проводится анализ финансового состояния организации, оценивается возможность продления ее существования при определенных дополнительных вложениях или отсрочках платежей. Для объективной экономической оценки приглашаются независимые аудиторы. На основании данных бухгалтерского учета и инвентаризации имущества и расчетов они составляют специальный баланс, который называется санируемым;

- ликвидационный баланс - составляют при ликвидации организации как юридического лица (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационном балансе имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

2. По объему содержащейся информации балансы можно разделить на индивидуальные и консолидируемые (сводные):

индивидуальный баланс отражает деятельность только одной организации;

- консолидируемый (сводный) баланс составляют по данным нескольких предприятий, объединенных между собой на организационной или юридической основе. Такие балансы делают в целом по ведомству или отрасли путем суммирования одноименных показателей.

3. По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и внутренние: самостоятельный баланс составляют предприятия являющиеся юридическими лицами;

- внутренний баланс составляют в подразделениях организации (цехах).

4. По объему регулирующих статей выделяют балансы-брутто, балансы-нетто:

- баланс-брутто - это бухгалтерский баланс, который включает регулирующие статьи. Данный вид баланса используется для анализов активов и пассивов организации и носит информационный характер. К регулирующим относятся статьи баланса, отражающие амортизацию активов, а также статьи, показывающие накопление и использование прибыли;

баланс-нетто - это бухгалтерский баланс, который не содержит регулирующих статей (счета 02, 05 и др.). Баланс-нетто является действующей формой бухгалтерской отчетности в России. Объекты в балансе указываются только по остаточной стоимости, т.е. уже отрегулированной.