Тема 9. Финансовый контроль.

Одной из главных функций государственных органов или органов других организаций является осуществление финансового контроля за образованием, распределением и использованием денежных фондов.

Финансовый контроль является составной частью финансовой деятельности. Система организации финансового контроля является составной частью финансовой системы РФ.

Финансовый контроль – контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью деятельности в области образования, распределения и использования денежных фондов государства, муниципальных образований и иных организационных систем в целях обеспечения социально – экономического развития страны, удовлетворения потребностей ее граждан.

Финансовый контроль осуществляется в установленном порядке специально уполномоченными контрольными органами государства, муниципальных образований, именуемыми контрольно-ревизионными или ревизионными управлениями, комитетами, комиссиями.

Финансовый контроль выражается в том, что при его проведении проверяется:

• Соблюдение установленного нормативного и правового порядка в процессе финансовой деятельности;

• Экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий в соответствие с поставленными целями и задачами.

Таким образом, контроль служит способом обеспечения законности, целесообразности и эффективности в сфере финансовых отношений.

К основным задачам финансового контроля относятся:

1. поддержание сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных фондов;

2. обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств;

3. выявление резервов по обеспечению финансовых ресурсов;

4. обеспечение соблюдения требований законодательства в области финансов;

5. повышение эффективности внешнеэкономической деятельности с помощью обеспечения прозрачности возможных операций.

Основными направлениями финансового контроля, регулируемыми финансовым правом являются:

1. проверка осуществления функций по аккумулированию и распределению денежных фондов, использованию финансовых ресурсов органами и организациями в пределах своей компетенции;

2. проверка выполнения финансовых обязательств;

3. проверка правильности и целевого использования финансовых ресурсов, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении муниципальных, государственных предприятий, учреждений и организаций (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных средств);

4. проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств указанных лиц;

5. выявление внутренних резервов производства, повышение рентабельности роста производительности, экономного и эффективного использования денежных ресурсов;

6. предупреждение и устранение нарушений в финансовой дисциплине.

В 1-5 направлениях используется метод побуждения, в 6 – вынуждение.

Виды финансового контроля. Финансовый контроль подразделяется на несколько видов определяемых по различным основаниям:

1. в зависимости от времени проведения:

- предварительный;

- текущий;

- последующий;

2. в зависимости от инициативы субъектов финансовых правоотношений:

- обязательный;

- добровольный;

3. в зависимости от органов, проводящих финансовый контроль:

- государственный (общегосударственный, вневедомственный, ведомственный);

- внутриорганизационный;

- аудиторский.

предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов в целях предупреждения нарушения финансовой дисциплины. В этом случае проверке подлежат документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности.

Проекты бюджетов финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки, т.е. основным методом контроля является проверка документов.

Предварительный метод связан с методом финансового регулирования, таким как убеждение и побуждение.

Текущий финансовый контроль осуществляется в процессе денежных операций в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством (налоговый контроль), получение и использование денежных средств (бюджетный контроль)

Последующий финансовый контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций, т.е. после исполнения доходной и расходной частей бюджета, использование бюджетных средств, уплаты налогов.

В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, своевременность и полнота уплаты налогов, законность и целесообразность использования финансовых ресурсов, пути предупреждения нарушений и меры по их устранению.

Обязательный финансовый контроль производится в силу требований законодательства (контроль со стороны представительных законодательных органов за исполнением бюджета за год, по решению компетентных государственных органов (проверки и обследования налогоплательщиков по вопросам налогообложения), контроль на основе решения органов Счетной Палаты, прокуратуры РФ или их подразделений).

Добровольный финансовый контроль по самостоятельному решению организации, осуществляющие использование бюджетных средств.

Общегосударственный финансовый контроль имеет наивысшее значение в силу особого статуса, осуществляющих его органов, направлен на объекты подлежащие контролю в независимости от их ведомственной подчиненности.

Полномочиями по осуществлению этого контроля обладают 3 органа:

1. Федеральное собрание РФ;

2. Правительство РФ;

3. Счетная палата, которые контролируют законность, эффективность и целесообразность государственных бюджетных и внебюджетных фондов, проекты и отчеты бюджетов, и их исполнение по всем звеньям бюджетной системы.

Вневедомственный (межведомственный) финансовый контроль - контроль финансово – кредитных органов, направленный на объекты независимо от их ведомственной принадлежности, имеющие повседневный системный и регулярный характер.

Ведомственный финансовый контроль (внутренний) – контроль министерств, ведомств, служб и агентств государственного и местного самоуправления за деятельностью входящих в их систему организаций. Этот контроль осуществляют самостоятельные структурные контрольно – ревизионные подразделения (управления, отделы, группы), подчиненные непосредственно руководителям этих органов.

Работа контрольно – ревизионных подразделений находится под контролем Минфина РФ, ЦБ РФ, финансовых органов местного самоуправления. Не реже 1 раза в год указанные органы обязаны предоставить доклад о состоянии контрольно – ревизионной работы правительству РФ и ЦБ РФ.

Внутриорганизационный финансовый контроль (внутрихозяйственный) осуществляется во всех организациях их руководителями и структурными подразделениями (бухгалтерией, финансовой и экономическими службами). Объектом контроля выступает производственная и финансовая деятельность организации, а также входящих в нее структурных подразделений финансов, представительств, отделений.

Аудиторский финансовый контроль независимый вневедомственный, не внутрифирменный контроль осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности – аудиторской деятельности.

В соответствии с ФЗ № 119-фз от 07.08.2001 аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) налоговой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского и налогового учета законодательству РФ.

Кроме того аудиторские организации могут оказывать сопутствующие аудиту услуги:

- постановка, ведение бухгалтерского учета;

- составление бухгалтерской и налоговой отчетности и т.д.

Финансовый контроль во всех его формах направлен главным образом на интересы государственной казны. В то же время сами организации заинтересованы в достоверности и качественности учета и отчетности финансово – экономической деятельности, что в конечном итоге отвечает интересам государства. Использование форм и видов государственного контроля, таким образом, позволяет сочетать интересы государства, организаций и каждого человека.

Методы финансового контроля.

Методы финансового контроля – это приемы, способы, средства осуществления финансового контроля. Применение конкретного метода зависит от правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объектов и целей контроля, от временных периодов, основания возникновения контроля. Финансовый контроль проводится различными методами, то есть приемами, способами и средствами. Наиболее приемлемыми и используемыми являются:

• Ревизия

• Проверка документации, состояния учета и отчетности

• Рассмотрение проектов, финансовых планов, бюджетов, заявок, отчетов о финансово-экономической деятельности

• Заслушивание докладов

• Обсуждения служебных записок и иной информации должностных лиц.

Ревизия по содержанию наиболее глубокое и полное обследование финансово-экономической деятельности организации с целью проверки ее законности, соблюдений правил ведения учета, отчетности и целесообразности.

Ревизия проводится по плану органов, осуществляющих финансовый контроль( налоговый, бюджетный). Плановые ревизии проводятся по указанию компетентных органов( фингансовых, налоговых, правоохранительных).

По объекту проверки:

• Документальные

• Фактические

• Полные (сплошные)

• Выборочные (частичные)

По организационному признаку:

• Плановые

• внеплановые

• Комплексные (проводятся несколькими контрольными органами)

При проведении документальной ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежные документы: счета, платежные ведомости, кассовые ордера и чеки, а так же отчеты, сметы и иные документы, в которых отражены финансовые операции.

При фактической ревизии проверяются не только документы, но и наличие денег, материальных ценностей. Фактическая ревизия всегда связана с проведением инвентаризации, то есть проверки соответствия наличия материальных ресурсов и ресурсов в документарной форме.

Полная ревизия – проверка всей деятельности организации за определенный период.

Выборочная – проверка, направленная на какие-либо отдельные стороны финансово-экономической деятельности организации: проверка командировочных расходов, порядка уплаты заработной платы, работы по приему налоговых, страховых взносов и т.д.

Срок поведения ревизии устанавливается в положениях и составляет не более 30 дней.

Основание для проведения ревизии – решение органа, а в организациях – приказ исполнительного органа (директора).

Результаты ревизии оформляются актом, имеющим важное юридическое значение, так как на его основании применяются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, меры, направленные на возмещение причиненного материального ущерба, разрабатываются предложения и рекомендации по предупреждению нарушений, а так же виновные лица привлекаются к ответственности.

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы( не менее 3-х человек), руководителем проверяемой организации (подразделения) и ее главным бухгалтером.

Возражения и замечания по акту руководитель и главный бухгалтер должны приложить в письменном виде к акту ревизии.

Дополнительно к ревизии, как основному методу финансового контроля, применяют:

- наблюдение и обследование в рамках мониторинга,

- анализ и проверка в рамках текущего контроля

- финансово – экономическая экспертиза, как основание, предусмотренное законодательством для принятия мер административного, дисциплинарного, а также уголовного преследования при нарушении законности, осуществления финансовых операций.

Наблюдение и обследование чаще всего связано с документальной формой, при котором проверяется или изучается, сверяется соответствие проводимых операций с ранее составленными планами (бюджетами).

Анализ и проверка – методы более углубленного исследования эффективности, целесообразности и необходимости проведения финансовых операций. В этом случае определяется количественная сторона, а также предварительное исследование подлинности финансовых документов.

Финансово-экономическая экспертиза является юридическим фактом, порождающим не контроль, а преследование нарушителя финансовой дисциплины и отчетности в административном, дисциплинарном и уголовном порядке. Финансово-экономическая экспертиза проводится в случаях необходимости привлечения лица к административной или уголовной ответственности. Для привлечения лица к дисциплинарной ответственности достаточно применение метода ревизия.

Органы финансового контроля

Органы финансового контроля существуют на всех уровнях власти, в том числе на уровне президента. Специальным органом финансового контроля в соответствии с частью 5 ст.101 РФ является Счетная палата, которая образуется Государственной Думой и Советом Федерации.

Счетная палата является органом финансового контроля над исполнением федерального бюджета. Состав и порядок деятельности Счетной палаты определяется ФЗ№4. К ведению Гос. Думы относятся назначения на должность и освобождение председателя Счетной палаты и половины состава от аудиторов. Совет Федерации назначает и освобождает от должности заместителя председателя Счетной палаты и вторую половину состава ее аудиторов.

Счетная палата – постоянно действующий орган государственного финансового контроля, подотчетный Федеральному Собранию РФ, наделенный полномочиями в сфере финансового контроля, обладающий организационной и функциональной независимостью. Основная деятельность Счетной палаты направлена на проведение контрольно-аналитических мер в отношении намечаемых, осуществляемых и проведенных гос. расходов.

Задачи Счетной палаты:

• организация и осуществление контроля за своевременным исполнением

доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

• определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

• оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджетов и проектов федеральных внебюджетных фондов;

• финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных актов федеральных органов власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета;

• контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном Банке РФ, уполномоченных банков и иных финансово-кредитных учреждениях РФ.

Счетная палата должна регулярно предоставлять сведения о своей деятельности. Представительные органы власти субъектов РФ осуществляют финансовый контроль в соответствии с конституциями и уставами субъектов РФ. Во всех субъектах РФ имеются счетные палаты, контролирующие региональные бюджеты.

Представительные органы местного самоуправления осуществляют финансовый контроль в соответствии с ФЗ «Об общих принципах

организации местного самоуправления в РФ», а также на основании уставов

муниципальных образований.

Президент-глава государства в соответствии с Конституцией РФ наделен правом осуществления финансового контроля, при этом не является главой исполнительной власти. В целях эффективного осуществления президентского контроля за расходованием государственных ресурсов создан специальный контрольный орган – Контрольное управление Президента РФ.

К основным функциям Контрольного управления в соответствии с указом Президента РФ п. 729 от 8.05.2004 г. отнесены:

- Контроль и проверка исполнения федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, а так же организациями на основании ФЗ, указов, распоряжений и иных решений Президента РФ.

- Контроль и проверка исполнения поручений Президента и руководителей администрации Президента за реализацией ежегодных посланий Президента и иных программных и проектных документов, в том числе контроль над реализацией национальных проектов.

- Информирование на постоянной основе о результатах проверок и подготовка предложений по предупреждению и установлению выявленных нарушений, представление докладных, служебных и аналитических записок президенту и администрации президента.

Правительство РФ на основании ст. 114 Конституции и Федерального Конституционного закона №2 ФК 3 от 17.12.1997 г. контролирует составление и исполнение федерального бюджета, проведение единой финансово-кредитной и денежной политики, осуществление валютного контроля, руководство и контроль над деятельностью в области финансовых федеральных министерств, агентств, служб, комитетов.

Органом, осуществляющим повседневный, регулярный и систематический финансовый контроль, является Минфин РФ с входящими структурными подразделениями, службами, агентствами. Отдельные полномочия в области финансового контроля имеет Минэкономразвития и поддержки предпринимательства.

Текущий контроль, направленный на исполнение федерального бюджета, осуществляет Федеральное Казначейство, находящееся в подчинение Минфина. Органы Федерального Казначейства наделены широкими полномочиями, обеспечивающими финансовый контроль, том числе :

- Правом запрашивать и получать в установленном порядке сведений, необходимых для принятия решений,

- Правом давать юр. и физ. лицам разъяснения по вопросам их сферы деятельности в области бюджетных средств,

- Организовывать проведение необходимых экспертиз, проверок, анализов и оценок, а так же научных исследований в своей сфере деятельности,

- Привлекать в установленном порядке научные и иных организаций, а так же ученых и специалистов для проработки вопросов, отнесенных к их сфере деятельности.