4.2. Бухгалтерський облік статей власного капіталу
Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з моменту реєстрації підприємства в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України і припиняється в день вибуття підприємства з Державного реєстру в результаті завершення діяльності, банкрутства, реорганізації тощо.
Відображення на рахунках бухгалтерського обліку залишків по статтях власного капіталу підприємства та облік операцій по їх формуванню наведено в таблиці 4.2.
Таблиця 4.2
Статті власного капіталу
Стаття власного капіталу |
Сальдо на рахунку бух. обліку |
Зміст статті, відображення її формування на рахунках бухгалтерського обліку |
1 |
2 |
3 |
1. Статутний капітал |
40 |
Зареєстрований статутний фонд, в основі якого погоджена між засновниками та учасниками справедлива вартість їхніх часток: Дт46-Кт40 |
2. Пайовий капітал (ПК) |
41 |
Сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його фінансово-господарської діяльності. ПК складається з сум пайових внесків членів споживчого товариства, житлово-будівельних кооперативів, кредитних спілок та інших господарюючих суб'єктів, а також паїв членів колективних сільськогосподарських підприємств: Дт46-Кт41 |
3. Додатковий вкладений капітал. |
421 |
Дохід, одержаний від розміщення акцій власної емісії за цінами, що перевищують номінальну вартість : Дт46-Кт421 |
4. Інший додатковий капітал. |
423 |
Розмір дооцінки необоротних активів: Дт10,11,12-Кт423 |
424 |
Справедлива вартість безкоштовно отриманих необоротних активів: Дт10,11,12-Кт424 |
|
5. Резервний капітал (РК) |
43 |
Сума резерву, створеного за рахунок прибутку, що використовується підприємством відповідно до напрямів, передбачених в установчих документах (як правило, на покриття непередбачених витрат, погашення боргів перед кредиторами при ліквідації товариства, виплати дивідендів за привілейованими акціями тощо). В акціонерному товаристві РК створюється у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25% статутного капіталу. Щорічні відрахування на поповнення РК передбачаються установчими документами та здійснюються за рахунок чистого прибутку, але не можуть бути менше 5 % його загальної вартості: Дт443-Кт43 |
6. Нерозподілений прибуток (непокритий збиток). |
441 (442) |
Кінцевий фінансовий результат господарської діяльності: Дт79-Кт441- нерозподілений прибуток; Дт443 – Кт79 – непокритий збиток |
7. Неоплачений капітал. |
(46) |
Сума статутного капіталу, що на дату реєстрації підприємства заявлена, але фактично не внесена засновниками: сальдо за Дт46 |
8. Вилучений капітал (ВК) |
(451 – 453) |
Фактична собівартість акцій власної емісії, вилучених товариством у своїх акціонерів. Суми ВК відображають вартість акцій власної емісії, які на певний момент не розміщені серед акціонерів. Вилучені акції повинні бути або перепродані, або анульовані протягом року з моменту вилучення: сальдо за Дт 451 – 453 |
Особливістю організації обліку акцій є те, що крім організаційних витрат, пов'язаних зі створенням акціонерного товариства, виникають витрати на випуск акцій: гонорар юриста, гонорар аудиторів, витрати на друк сертифікатів та поштові витрати, витрати, які пов'язані з реєстрацією на фондовій біржі, канцелярські та адміністративні витрати, витрати на рекламні проспекти. Такі витрати відносяться до інших операційних витрат підприємства.
Організація обліку власного капіталу має певні особливості ведення аналітичного обліку:
аналітичний облік неоплаченого капіталу здійснюється за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) господарюючого суб'єкта;
аналітичний облік додаткового капіталу ведеться за видами та за кожним засновником (учасником). Він організується таким чином, щоб забезпечити керівництво інформацією про напрями використання фондів господарюючого суб'єкта;
аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв);
аналітичний облік резервного капіталу ведеться в окремих відомостях за його видами і напрямами використання.
В таблиці 1.3 додатка 1 наведено кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку власного капіталу.