2.3. Анализ деятельности отдела камеральных проверок ми фнс России по крупнейшим налогоплательщикам №2

Анализ эффективности контрольной работы инспекции по камеральным проверкам проведен по данным МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2 на основании отчета по форме № 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», утвержденным приказом ФНС России от 12.11.2008 № ММ-3-1/595@.

За 2011 год поступило налогов и сборов в консолидированный бюджет 465 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет в размере 267 млрд. руб., прирост поступлений по сравнению с 2010 годов составил 59%, в федеральный бюджет – 82%.

Рисунок 4 – Динамика поступлений 2011 года

За первое полугодие 2012 года поступило налогов и сборов в консолидированный бюджет 397 млрд. руб., в том числе в федеральный бюджет в размере 201 млрд. руб., прирост поступлений составил 31%, в федеральный бюджет 34%.

Рост налоговых поступлений обусловлен увеличением размера ставки НДПИ в части добычи газа горючего природного в 2,1 раза, что дало увеличение поступлений по НДПИ на 62 млрд. руб. (в 1,9 раза) и по налогу на прибыль организаций на 39 млрд. руб. (на 23%).

Сумма поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет за 9 месяцев 2012 года составляет 503,9 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет поступило в сумме 302,2 млрд. руб., что на 84,6 млрд. руб. или на 39% больше поступлений за тот же период 2011 года.

В 2012 году ожидается поступление доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, в общей сумме 367,4 млрд. рублей, прирост поступлений составит 38%. В то же время без учета НДПИ в 2012 году планируется поступление доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, в сумме 106,8 млрд. руб., что меньше поступлений 2011 года на 30,6 млрд. руб. или на 19%. Уменьшение платежей обусловлено возросшим в 2012 году по сравнению с 2011 годом возмещением НДС за счет увеличения налоговых вычетов, в том числе вычетов по капитальному строительству, а также прочих вычетов (за 1 полугодие 2012 рост вычетов по капстрою увеличился на 38 млрд. руб., по прочим вычетам на 74 млрд. руб.). Причем рост вычетов обусловлен ростом практически только по одной организации ОАО «Газпром». За три квартала 2012 года ОАО «Газпром» заявил вычетов по капитальному строительству на 44 млрд. руб. больше, чем за аналогичный период 2011 года.

За 2011 год 17 налогоплательщикам возмещено НДС в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ, на сумму 38,7 млрд. руб., в том числе в заявительном порядке 2,5 млрд. руб.

За 1 полугодие 2012 года 12 налогоплательщикам возмещено НДС на сумму 48 млрд. руб., в том числе в заявительном порядке 1,8 млрд. руб. в отношении ЗАО «СИБУР Холдинг». В настоящее время ЗАО «СИБУР Холдинг» снято с налогового учета, как несоответствующее критериям.

Основные суммы возмещения налога на добавленную стоимость приходятся на реализующие предприятия Холдинга «Газпром» (ОАО «Газпром», ЗАО «Газпром Межрегионгаз Грозный», ООО «Газпром Межрегионгаз»). На их долю приходится 44,7 млрд. руб., что составляет 93 % от общей суммы возмещения.

ОАО «Газпром» организация, относящаяся к капиталоемкой отрасли и имеющая значительный объем инвестиций в долгосрочные активы с низким коэффициентом оборачиваемости. Основная масса долгосрочных активов представляет собой капиталовложения в проекты, связанные с добычей, транспортировкой и хранением газа, имеющие достаточно длительные сроки реализации.

Рисунок 5 – Динамика возмещения сумм НДС

Так за 2 квартал 2012 года ОАО «Газпром» заявил к возмещению 40,6 млрд. руб., в том числе вычеты по капитальному строительству составили 34,8 млрд. руб., срок возмещения по которой приходится на 4 квартал 2012 года. За 3 квартал 2012 года ОАО «Газпром» представлена налоговая декларация к возмещению на 45,8 млрд. руб., в том числе вычеты по капитальному строительству 38,1 млрд. руб., срок возмещения по которой приходится на 1 квартал 2013 года.

В Инспекции особое внимание уделяется организации контрольной работы по вопросам, связанным с правомерностью возмещения НДС из Федерального бюджета.

Суммы НДС, возмещение которых по результатам проверок 2011 года признано Инспекцией необоснованным, составили 0,3 млрд. руб., что на 25% меньше, чем в предыдущем году.

В 1 полугодии 2012 года сумма не признанного к возмещению НДС по результатам выездных и камеральных проверок составила 4,8 млрд. рублей, что в 78 раз больше, чем за аналогичный период прошлого года (62 млн. рублей).

Выполнение Инспекцией индикативных показателей по мобилизации доходов (далее - ИПП) в федеральный бюджет за 2011 год составило 101,9%.

Выполнение Инспекцией ИПП в 1 полугодии 2012 года составило 100,1%.

За 9 месяцев 2012 года выполнение Инспекцией ИПП составило 95,9%.

Инспекция письмом от 05.10.2012 № 10-08/12290@ информировала ФНС России об основных факторах, оказавших влияние на снижение поступления доходов федерального бюджета (без учета поступлений по НДПИ) за 9 месяцев 2012 года, где указала на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и увеличение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость:

1. По налогу на прибыль организаций:

- снижение доходов от реализации обусловлено снижением объемов реализации природного газа на внутреннем и внешнем рынках, а также снижением цены природного газа на внутреннем рынке;

Рисунок 6 - Факторы снижения налога на прибыль организаций

- увеличение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, обусловлено ростом налоговой ставки по НДПИ (газ горючий природный) по добывающим компаниям Холдинга Газпром, амортизационной премии, таможенной пошлины, увеличением текущих ремонтов, ростом налога на имущество организаций за счет ввода в эксплуатацию основных средств (капстрой);

- увеличение внереализационных расходов за счет влияния курсовой разницы в связи с ростом кредитного портфеля в валюте и роста процентов;

- уменьшение налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков, ответственным участником которой является ОАО «Газпром».

2. Основным фактором, оказавшим влияние на снижение поступления доходов по НДС, является увеличение налоговых вычетов, в том числе вычетов по капитальному строительству в размере 38 млрд. руб., прочих вычетов в размере 74 млрд. руб.

Рисунок 7 – Причины роста налоговых вычетов

Кроме факторов, оказавших влияние на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации, и увеличения налоговых вычетов по НДС имеются следующие факторы, повлиявшие на уменьшение поступлений доходов федерального бюджета за 9 месяцев 2012 года, в том числе в 3 квартале 2012 года:

- не поступление в августе 2012 года налога на прибыль организаций, полученного в виде дивидендов по результатам деятельности ОАО «Газпром» за 2011 год, в связи с уточнением реквизитов акционеров в размере 1 млрд. руб.;

- произведенные возвраты переплаты в размере 5,7 млрд. руб., образовавшейся в связи уменьшением налога на прибыль организаций, заявленного ОАО «Газпром» в уточненных налоговых декларациях за 2008-2010 года в результате увеличения амортизации в связи с применением специального коэффициента 2 к основной норме амортизации в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды. В 4 квартале 2012 года произведен зачет переплаты по налогу в размере 0,9 млрд. руб., образовавшейся по тем же основаниям за 2011 год, в текущие платежи по налогу на прибыль организаций - участников КГН.

- произведенные в 3 квартале 2012 года на основании поступивших в Инспекцию заявлений налогоплательщиков, участников консолидированных групп налогоплательщиков Газпром и НОВАТЭК, возвраты переплаты, образовавшейся за налоговые периоды до 2012 года, а также в результате сторнирования авансовых платежей 1 квартала 2012 года в связи с вхождением налогоплательщика в состав КГН. Так в 3 квартале 2012 года произведены возвраты переплаты на общую сумму 0,6 млрд. руб.

- снижением объемов добычи газа горючего природного в 2012 году по предприятиям Холдинга «Газпром». Добыча газа горючего природного предприятиями Холдинга Газпром, состоящими на налоговом учете в Инспекции, за 8 месяцев 2012 года снизилась на 17,8 млрд. куб.м или на 6% по сравнению с соответствующим периодом 2011 года и составила 300,9 млрд. куб. м, что связано со снижением потребления газа на внутреннем и внешнем рынках, начавшимся в апреле текущего года. Причем тенденция снижения добычи газа горючего природного присутствовала и в 3 квартале 2012 года.

Контрольные мероприятия являются приоритетными задачами налоговых органов. Предметом налоговых проверок выступают различные проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и т.д.

Все этапы выездного налогового контроля - от порядка назначения, сроков проведения и приостановления, вплоть до вынесения решения по результатам проверки - жестко регламентированы законодательством. В то же время, свои требования диктует и ограниченность ресурсов налоговых органов (времени, количества и профессионализма сотрудников и т. д.).

В подобных условиях целевой отбор налогоплательщиков и подготовка к проведению проверки играют не меньшую роль, чем само ее проведение. Эти мероприятия требуют скоординированной работы сотрудников инспекций.

В соответствии с рекомендациями ФНС России Инспекцией выработан единообразный подход при проведении предпроверочного анализа налогоплательщиков. В целях повышения качества и эффективности проведения предпроверочного анализа для организации выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщика для выявления вероятных нарушений налогового законодательства и обеспечения полноты и своевременности поступления налоговых платежей в бюджеты всех уровней в Инспекции разработан и утвержден «Регламент проведения предпроверочного анализа для организации выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщика и организации взаимодействия структурных подразделений МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 при проведении предпроверочного анализа крупнейшего налогоплательщика» от 10.06.2011 г. №03-3-05/161@, в соответствии с которым структурными подразделениями на постоянной основе формируется информационный ресурс в электронном виде «Досье налогоплательщика». Учитывая, что Инспекция администрирует холдинговые компании газовой отрасли, этот ресурс позволяет оперативно собирать аналитику по добыче и реализации полезных ископаемых, информацию о ценах и объемах транспортировки газа, получать информацию о контрагентах и анализировать документы, представленные налогоплательщиком в электронном виде на всех этапах проведения мероприятий налогового контроля. Это позволило повысить результативность в контрольной работе. Так за 9 месяцев 2012 года Инспекцией доначислено 13,4 млрд. руб., что в 2,5 раза больше, чем за аналогичный период 2011 года.

Таким образом, проведение углубленного предпроверочного анализа позволяет эффективно и качественно спланировать и организовать выездные проверки, а также способствует тактическому планированию проведения конкретных мероприятий налогового контроля.

Охват налогоплательщиков, состоящих на учете в Инспекции выездными проверкам, составляет 100 процентов.

За период 2011 года по итогам контрольных мероприятий доначислено в консолидированный бюджет 5, 8 млрд. рублей, что в 2,8 раза больше, чем в 2010 году (2, 1 млрд. рублей). При этом отменено ФНС России по проверкам, проведенным в 2011 году - 4,4 млрд. руб. (в 2011 -0,2 млрд. руб.. в 2012 - 4,2 млрд. руб.), судами - 0,3 млрд. руб. (всего отменено - 4,7 млрд. руб.).

За 1 полугодие 2012 года по итогам контрольных мероприятий доначислено - 13,4 млрд. рублей, что в 19 раза больше, чем в 2011 году (0,7 млрд. руб.). При этом отменено ФНС России по проверкам, проведенным в 2012 году - 0,05 млрд. руб., судами - 0 млрд. руб. (всего отменено - 0,05 млрд. руб.).

За период 9 месяцев 2012 года доначислено - 13,4 млрд. рублей, что в 2,5 раза больше, чем в 2011 году (5,4 млрд. рублей). При этом отменено ФНС России по проверкам, проведенным в 2012 году - 0,2 млрд. руб., судами - 0 млрд. руб. (всего отменено - 0,2 млрд. руб.).

Основные суммы доначислений связаны:

1. с правомерностью применения цен в рамках ст. 40 НК РФ. На внутреннем рынке в отношение ОАО «Газпром» сумма доначислений составила 6,4 млрд. руб., на экспортном рынке - ООО «Газпром экспорт» - 4,1 млрд. руб. Процент доначислений от общей суммы доначислений составляет 56%.

2. В части НДС:

- в нарушение ст. 169 НК РФ неправомерно приняты к вычету суммы НДС по счетам - фактурам, относящимся к другим налоговым периодам - 1,5 млрд. руб., что составляет 8% от общей суммы доначислений.

- неправомерное завышение сумм налоговых вычетов по НДС - 1,4 млрд. руб., что составляет 7% от общей суммы доначислений.

- применение необоснованных налоговых вычетов - 0,6 млрд. руб., что составляет 3,3% от общей суммы доначислений.

- занижение доходов от реализации в части штрафов за нарушение договоров поставки - ООО «Газпром Межрегионгаз Москва» 0,3 млрд. руб., что составляет 1,9% от общей суммы доначислений.

В 2011 году суммы взысканных платежей по результатам контрольной работы составили 404,0 млн. рублей, что в 3,8 раза меньше, чем за 2010 год (3 391,4 млн. рублей). Эффективность взыскания платежей составила 6,9% (в 2010 году эффективность взыскания составила 67,0%).

В 1 полугодии 2012 года суммы взысканных платежей в консолидированный бюджет составили 1 292,8 млн. рублей, что в 19,4 раза больше, чем за аналогичный период прошлого года (66,8 млн. рублей). Эффективность взыскания платежей, доначисленных по результатам контрольной работы в отчетном периоде составила 9,6 процента (в первом полугодие 2011 года эффективность взыскания составила 9,2%).

Низкая эффективность взыскания платежей обусловлена следующим:

1. не вступлением в силу решений выездных налоговых проверок в связи с их апелляционным обжалованием в ФНС России (в 2011 году года 10 решений на сумму 5,3 млрд. руб., в 1 полугодии 2012 года 9 решений на сумму 9,1 млрд. руб.);

2. предоставление обеспечительных мер ООО «Газпром экспорт» (решение от 12.03.2012 года № 4/18 на сумму 4.1 млрд. руб.);

3. предоставлением ФНС России (решение от 27.07.2012) ООО Газпром бурение» рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов, пени и штрафов сроком на 1 год на сумму 0,7 млрд. руб.

Для обеспечения повышения качества проведения контрольной работы Инспекция принимает следующие меры:

- проведение мероприятий налогового контроля на основании данных предпроверочного анализа;

- разработан порядок взаимодействия между отделами Инспекции;

- перед выходом на выездную налоговую проверку в Инспекции на совещании рабочей группы с участием отдела анализа и планирования выездных налоговых проверок, соответствующего отдела контрольного блока, юридического отдела и отдела досудебного аудита проводятся предварительные обсуждение вопросов, подлежащих проверке, проекта акта с целью выработки единой стратегии и тактики проведения контрольных мероприятий с учетом судебной практики и соответствующих разъяснений Минфина РФ в обоснование правомерности позиции Инспекции;

- создана комиссия по заслушиванию результатов выездных налоговых проверок;

- проводится детальное обсуждение формируемой доказательной базы по каждому мероприятию налогового контроля;

- участие в судебных заседаниях сотрудников отдела досудебного аудита и отделов контрольного блока;

- установление персонального контроля курирующего Заместителя начальника Инспекции за результатами рассмотрения обжалуемого решения Инспекции в вышестоящем налоговом органе или в суде;

- организация дискуссионного обсуждения текущей судебной практики с привлечением сотрудников выездных и камеральных отделов с целью выработки предложений по совершенствованию доказательной базы.

Основной целью деятельности подразделения Инспекции досудебного аудита является повышения эффективности контрольной работы и снижение количества оспариваемых решений налогового органа в судах наряду с качественным осуществлением налогового администрирования, способствующего росту поступлений.

В 2011 году в связи с постановкой на учет в Инспекцию 8 новых налогоплательщиков увеличилось количество поданных в ФНС России жалоб до 44 против 38 в 2010 году. Так только ЗАО «Газпром Межрегионгаз Грозный» подано 5 апелляционных жалоб по идентичным основаниям (возмещение НДС). Инспекция обратилась в ФНС России письмом от 21.12.2011 № 03-3- 08/017506@ о проблематике возмещения НДС, связанной с разбалансом газа, и внесением соответствующих изменений в НК РФ.

Из 44 апелляционных жалоб налогоплательщиков удовлетворено полностью только 6 жалоб и 11 в части на общую сумму 0,4 млрд. руб. Тогда как в 2010 году требования налогоплательщиков были удовлетворены в размере 2,8 млрд. руб. по 24 жалобам налогоплательщиков.

В 1 полугодии 2012 года увеличилось количество жалоб, поданных в ФНС России, на 47 % - 34 жалобы в 2012 году против 18 в 2011, а сумма заявленных требований увеличилась в 31 раз (за 1 полугодие 2011 - 0,3 млрд. руб., за 1 полугодие 2012 - 9,7 млрд. руб.).

За 1 полугодие 2012 года сумма удовлетворенных требований налогоплательщика по итогам рассмотрения жалоб ФНС России, составила 4,3 млрд. руб., тогда как за аналогичный период 2011 года требования налогоплательщика были удовлетворены в размере 75 млн. руб.

За 1 полугодие 2012 года из 34 поданных жалоб налогоплательщиков в ФНС России, рассмотрено 25 жалоб, из которых удовлетворены 10 жалоб полностью на сумму 4,3 млрд. руб. В аналогичном периоде 2011 года из 12 рассмотренных жалоб, 1 - была удовлетворена полностью.

За 9 месяцев 2012 года ФНС России вынесено 53 решения, из которых 38 решений вынесены по апелляционным жалобам, поданным налогоплательщиками в 2012 году. Из рассмотренных 53 жалоб удовлетворены полностью 12 жалоб (23% от общего количества рассмотренных жалоб) и 19 жалоб удовлетворены частично (35%) на общую сумму 4,4 млрд. руб.

Увеличение количества поданных жалоб за 9 месяцев 2012 года связано с подачей ООО «Газпром трансгаз Саратов» 10 жалоб по идентичным основаниям (отказ в предоставлении документов по требованию налогового органа), а также 4 жалоб по идентичным основаниям (доначисление НДС) ООО «Газпром добыча Оренбург». При этом указанные жалобы оставлены без удовлетворения.

Что касается судебно-правовой работы, то количество судебных дел по исковым заявлениям налогоплательщиков сократилось в 2011 году (42 дела) по сравнению с 2010 годом (62 дел) в 1,5 раза, а сумма заявленных требований сократилась в 3,2 раза (за 2010 - 14 259 млн. руб., за 2011 - 4 407 млн. руб.).

При этом за 2011 год сумма требований, рассмотренных в пользу налоговых органов, составила 39% от общей суммы заявленных налогоплательщиками требований.

Таким образом, в сравнении с 2010 годом присутствует тенденция снижения количества споров на 32% (в 2010 году - 62 дела, в 2011 году- 42 дела), соответственно, сумма заявленных требований уменьшилась на 69%. При этом показатель «отношение суммы рассмотренных требований в пользу налогового органа к общей сумме рассмотренных требований» в 2011 году по отношению к 2010 году увеличился на 42 процентных пункта.

В 2011 году Инспекции удалось переломить резко отрицательное соотношение сумм, рассмотренных в пользу налогового органа, на превышающие среднероссийские (с 0% в 1 квартале и 4% в 2 квартале 2011 года до 61% по итогам 2011 года).

Вместе с тем, в 1 полугодии 2012 года количество судебных дел по исковым заявлениям налогоплательщиков сократилось по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в 1,2 раза (на 01.07.2012 - 13 дел, на 01.07.2011 - 16 дел). Общая сумма требований, рассмотренных в первом полугодии 2012 года сократилась в 19 раз (с 1 656 млн. руб. до 86 млн. руб.) при этом сумма требований, рассмотренных в пользу налогового органа, составила 65% от общей суммы заявленных налогоплательщиками требований, что на 61 процентный пункт больше, чем в аналогичном периоде прошлого года (4%).

Положительная динамика указанного показателя является следствием слаженного взаимодействия правового подразделения, отдела налогового аудита и контрольного блока Инспекции, направленного на формирование полной и надлежащей доказательственной базы выявленных налоговых правонарушений с учетом позиции Минфина РФ, ФНС России и судебной практики. Организованное взаимодействие отделов Инспекции позволило в значительной степени улучшить показатели судебно-правовой работы и контрольной деятельности, а также позволяет прогнозировать снижение риска отмены решений Инспекции вышестоящим налоговым органом и судами по существу.

Необходимо отметить, что Инспекции удавалось добиваться положительных судебных актов по делам о признании недействительными решений Инспекции в части выводов о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды, признаки которой содержит постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53.

Так, по делам ООО «Газпром бурение» и ОАО «Сибур Холдинг» налогоплательщикам отказано в удовлетворении заявленных требований на общую сумму 976 млн. руб.

Также Инспекции удалось добиться положительных судебных актов по делам о признании недействительными решений Инспекций в части необоснованности применения ОАО «Газпром» вычетов по НДС по налоговой ставке 18% по счетам-фактурам, выставленным его дочерними обществами. Сумма вычетов по НДС, отказанных к возмещению, составила 25 млн. руб.

Суммы уменьшенных платежей по всем видам налогов по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов в 2011 году составили 1,8 млрд. руб., что в 7,1 раза меньше, чем в 2010 году (на 11,0 млрд. руб.).

Сумма уменьшенных платежей по всем видам налогов по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов в 1 полугодии 2012 года составила 4,3 млрд. руб., что в 3 раза больше аналогичного периода прошлого года (1,3 млрд. руб.).

Основное уменьшение приходится:

- на сумму 2,5 млрд. руб. в отношении ООО «Газпром Межрегионгаз» и составляет 60% от общей суммы уменьшенных платежей. Сложность доначисления связана с отсутствием судебной практики по вопросу определения конечного потребителя и правомерности установления ОАО «Газпром» цен для своих дочерних предприятий в диапазоне тарифов, утвержденных ФСТ России.

- на сумму 1,2 млрд. руб. или 29% (от удовлетворенной суммы) приходится на ООО «Газпром Межрегионгаз Москва». Актуальность проверки обусловлена возможностью включения в налогооблагаемую базу по НДС доходов от реализации, рассчитанных с учетом повышающих коэффициентов за сверхнормативное потребление газа, предусмотренных как Постановлением Правительства РФ от 05.02.1998 №162 «Об утверждении Правил поставки газа в Российской Федерации», так и договорами поставки газа с потребителями.

По аналогичным вопросам отсутствует арбитражная практика и разъяснения компетентных органов. В случае рассмотрения вышеуказанных дел в пользу Инспекции, сумма требований, рассмотренных в нашу пользу, составила бы 94% от общей суммы требований, рассмотренных в первом полугодии 2012 года (10,1 млрд. руб.).

Основными причинами уменьшения платежей судебными органами или ФНС России явились следующие:

1. представление налогоплательщиками на судебное заседание или в ФНС России документов, запрошенных налоговыми органами в ходе проведения налоговых проверок, но не представленных налогоплательщиками (в 2011 году уменьшения составили 0,9 млрд. руб. или 50,5% от общей суммы уменьшенных платежей, в 1 полугодии 2012 года - 1,2 млрд. руб. или 28,3%);

2. неправильное применение налоговым органом налогового законодательства, в том числе в связи с различным толкованием норм законодательства судебным и налоговым органом (в 2011 году уменьшения составили 0,2 млрд. руб. или 10,5% от общей суммы уменьшенных платежей, в 1 полугодии 2012 года - 0,03 млрд. руб. или 0,7%);

3. отсутствие надлежащей доказательственной базы (в 2011 году уменьшения составили 0,2 млрд. руб. или 10,5% от общей суммы уменьшенных платежей, в 1 полугодии 2012 года - 0,4 млрд. руб. или 10,2%);

4. прочие причины, в том числе преюдициальное значение дел при рассмотрении споров по тем же обстоятельствам с участием тех же лиц в 2011 году уменьшения составили 0,5 млрд. руб1 или 26,7% от общей суммы уменьшенных платежей, в связи с неправомерным применением Инспекцией при расчете выручки, цены на газ по договорам поставки газа ЗАО «Чеченрегионгаз» в части сверх объемов, зафиксированных в договорах, в 1 полугодии 2012 года - 2,6 млрд. руб. или 60,8%.

Налогоплательщики, понимая несовершенство действующего законодательства, применяют на практике новую тенденцию обжалования ненормативных актов Инспекции по формальным основаниям, причиной тому, в частности, является отсутствие регламентированного порядка проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Так, положениями Налогового кодекса РФ не урегулирован вопрос оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, порядок ознакомления налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, отсутствует прямое указание на возможность представления налогоплательщиком возражений на акт проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, не указаны сроки их представления и сроки рассмотрения материалов проверки с учетом реализации налогоплательщиком своего права на представление возражений на дополнительные мероприятия налогового контроля.

При этом ВАС РФ в проекте постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указал на необходимость предоставления налогоплательщику дополнительного времени на представление возражений на акт проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий в количестве 15 дней. Однако, по мнению Инспекции решение данной проблемы возможно лишь на законодательном уровне путем внесения соответствующих положений в ст. 101 НК РФ.

В целях обеспечения эффективности работы по проведению контрольных мероприятий, повышения эффективности представления интересов Инспекции в судах, в Инспекции утвержден Порядок организации взаимодействия структурных подразделений Инспекции при подготовке и визировании актов и решений, принимаемых по результатам налоговых проверок (Приказ от 05.06.2012 № 03-3-05/148@).

Задачи, стоящие перед Инспекцией:

1. Продолжить работу над улучшением качества прогнозирования и обеспечением.

2. Продолжить работу над повышением качества проведения предпроверочного анализа, с выявлением зон налоговых рисков и более тщательное изучение технологических процессов производства.

3. Повышать эффективность контрольной работы за счет обеспечения полной и качественной доказательной базы.

4. Полное выявление не только фирм - «однодневок», но и налогоплательщиков, использующих их в целях получения необоснованной налоговой выгоды, незаконного возмещения НДС.

5. Полнота и своевременность направления материалов, имеющих признаки уклонения от уплаты налогов, в следственные органы и органы МВД России для решения вопроса о возбуждении уголовных дел и привлечении органов МВД России для проведения мероприятий налогового контроля.

6. Повысить эффективность взаимодействия специалистов контрольного блока со специалистами аудита, юристами на этапе проведения и реализации результатов налоговых проверок.

7. Постоянно совершенствовать профессиональный уровень специалистов Инспекции, уделять повышенное внимание становлению молодых специалистов.

На постоянной основе Инспекция анализирует свои недостатки в работе, организует круглые столы с участием отделов контрольного блока, юридических отделов и отдела налогового аудита на предмет анализа причин отмены ненормативных актов Инспекции ФНС России и судебными органами, а также на предмет изучения и анализа судебной практики по тем и или иным направлениям для использования в работе и учета положительного опыта наших коллег. Настроили работу коллектива на сбор полной и надлежащей доказательственной базы, выявленных налоговых правонарушений путем проведения полного комплекса контрольных мероприятий - проведение экспертиз, осмотров, инвентаризации, участие экспертов и специалистов и использование в работе всех имеющихся информационных ресурсов.

В качестве одного из нового и основного направления налогового администрирования налогоплательщиков по объему работ следует отметить создание КГН.

Из 11 консолидированных групп налогоплательщиков (далее - КГН), созданных в Российской Федерации, две приходятся на Инспекцию или 18% (Газпром и Новатэк), а исходя из общего количества организаций - участников, вошедших в КГН, доля участников, вошедших в КГН, зарегистрированных в инспекции, составляет 31%.

В состав КГН «НОВАТЭК» вошли 5 участников (ОАО «НОВАТЭК», ООО «НОВАТЭК-ЮРХАРОВНЕФТЕГАЗ», ООО «НОВАТЭК- ТАРКОСАЛЕНЕФТЕГАЗ», ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК», ООО «НОВАТЭК-Северо-Запад»), все участники состоят на налоговом учете в инспекции. Ответственным участником КГН является ООО «НОВАТЭК- Северо-Запад».

В состав КГН ОАО «Газпром» вошло 56 участников, 38 из которых состоят на учете в Инспекции и 18 - состоят на учете в других налоговых органах, из них 1 участник состоит на учете в межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (федерального уровня), 9 участников - в межрайонных инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам регионального уровня и 8 участников - в инспекциях по месту нахождения.

В связи с образованием КГН в контрольной работе Инспекции формируется новое направление по администрированию консолидированных групп налогоплательщиков, что требует дополнительных ресурсов, в том числе и кадровых, для проведения качественного прогноза поступлений налога на прибыль организаций, а также проведения аналитической и контрольной работы. До создания консолидированных групп налогоплательщиков Инспекция осуществляла налоговое администрирование по 23 субъектам РФ, а теперь по 75 субъектам РФ. Соответственно в работе по контролю за уплатой налога на прибыль задействовано 75 Управлений ФНС по субъектам Российской Федерации и соответственно 75 Управлений Федерального казначейства. Нагрузка Инспекции с созданием КГН увеличилась в 3 раза.

На сегодняшний день в рамках вступившего в силу Федерального Закона от 16.11.2011 № 321-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» в Инспекцию ответственный участник КГН представляет декларацию на налогу на прибыль организаций, форма которой не предусматривает расшифровку расчёта налоговой базы по прибыли по каждому из участников КГН, что исключает возможность проведения анализа и сопоставления одноименных показателей за соответствующие налоговые (отчетные) периоды, а также не позволяет оперативно формировать прогнозные показатели. Кроме того, работа Инспекции усложняется поправочным коэффициентом для КГН Газпром.

В целях оперативного проведения контрольных мероприятий, а также анализа состояния налоговых обязательств организаций - участников КГН и оценки прогнозных показателей по налогу на прибыль по КГН считаем необходимым рассмотреть вопрос о внесении изменений и дополнений в форму декларации по налогу на прибыль организаций, предоставляемой ответственным участником КГН, а именно в части отражения расчётов налоговой базы по каждому из участников КГН в лист 02 налоговой декларации.

В связи с созданием КГН участились случаи обращения в Инспекцию финансовых органов субъекта Российской Федерации и УФНС России по субъектам РФ о предоставлении информации об участниках КГН (о налоговой базе, структуре начислений по налогу на прибыль организаций по КГН, об ожидаемых поступлениях доходов в бюджеты субъектов РФ). В связи с возросшей нагрузкой Инспекция обратилась в ФНС России о разъяснении порядка взаимодействия Межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам с финансовыми органами субъектов Российской Федерации при получении запросов, а также рассмотреть возможность выгрузки в отчет по форме № 5-П показателей из приложений 6, 6а к Листу 02 декларации по налогу на прибыль по КГН в соответствующие субъекты по месту осуществления деятельности участниками КГН (письмо от 10.10.2012 № 10-08/12485@).

В целом по Инспекции наблюдается рост налоговой нагрузки по предприятиям газовой отрасли.

На уровень налоговой нагрузки существенное влияние оказывает вид деятельности компаний. Налоговая нагрузка на добывающие организации Холдинга ОАО «Газпром» в сравнении с остальными организациями достаточно велика. Это связано, в первую очередь, с обязанностью добывающих организаций начислять и уплачивать налог на добычу полезных ископаемых.

Значения налоговой нагрузки транспортирующих предприятий полностью зависит от тарифов на транспортировку газа, а у реализующих объясняются тем, что часть налогоплательщиков данного вида деятельности являются экспортерами и заявляют суммы НДС к возмещению из бюджета.

При сравнении показателей налоговой нагрузки налогоплательщиков газовой и нефтяной отрасли следует отметить, что предприятия газовой отрасли (в основном Холдинг Газпром) имеют большую налоговую нагрузку, чем предприятия нефтяной отрасли. Это связано с тем, что они осуществляют реализацию газа на внутреннем рынке по регулируемым государством ценам, а предприятия нефтяной отрасли свою продукцию продают по свободным рыночным ценам.

Кроме того, ОАО «Газпром» определяет самостоятельно ежеквартально стоимость закупаемого газа у своих дочерних организаций и оказываемых ими услуг, тем самым, распределяя налоговую нагрузку внутри Холдинга.

Таблица – Налоговая нагрузка с учетом таможенной пошлины

	Нагрузка без таможенной пошлины			Нагрузка с таможенной пошлиной
	2009	2010	2011	2009	2010	2011
Холдинг Газпром	3.68%	4.58%	4.62%	6.64%	12.70%	10.77%
ОАО "Газпром"	2.18%	2.97%	2.86%	6.11%	13.79%	11.40%
Холдинг НОВАТЭК	10.39%	9.66%	9.68%	24.41%	27.74%	29.97%
Холдинг ИТЕРА	2.06%	3.28%	2.37%	2.06%	3.28%	2.37%

Хотелось бы подробнее остановиться на проблемах, возникающих в ходе администрирования плательщиков газовой отрасли, требующих решения на уровне Федеральной налоговой службы и предложения по их решению

1. Согласно приказу ФНС России от 01.03.2010 № ММ-7-6/89 @ документы, истребованные в соответствии со статьями 93 и 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, вводятся в ПК СЭОД «АИС Налог» сотрудниками отделов камеральных и выездных налоговых проверок.

Учитывая важность использования в контрольной деятельности анализа представленных документов, сотрудники контрольного блока должны заниматься большим объемом технической работы.

В связи с изложенным, Инспекция просит рассмотреть вопрос о передаче функций по наклейке этикеток с уникальными номерами документов, сканированию этикеток и вводу истребованных документов истребованные в соответствии со статьями 93 и 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России.

2. До настоящего времени в работе с налогоплательщиками имеется проблемная ситуация, связанная с обработкой файлов со справками по форме №2-НДФЛ, представленных налогоплательщиками в Инспекцию по ТКС в режиме «одного окна».

В соответствии с письмами Минфина России от 23.03.2012 № 03-04-08/8-58 и ФНС России от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8816@ организации, являющиеся налоговыми агентами и имеющие обособленные подразделения, представляют сведения о доходах физических лиц в отношении работников головной организации в налоговые органы по месту своего учета, а в отношении работников обособленных подразделений - по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению. Инспекция письмом от 29.06.2012 №07-08-3/08057@ направила запрос в Управление информатизации и ФГУП ГНИВЦ ФНС России с просьбой о доработке программного обеспечения «ГНИВЦ Прием-Регион» в части приема и обработки справок по форме №2-НДФЛ в режиме «одного окна». До настоящего времени обеспечение не доработано и Инспекция вынуждена обрабатывать не только сведения о доходах физических лиц, представленные за головную организацию, но и за все обособленные подразделения, направленные в режиме «одного окна».

3. Другая проблема связана с тем, что не определены основные моменты работы структурных подразделений налогового органа с уточненными налоговыми декларациями, представленными за периоды, по которым истек срок исковой давности. За разъяснениями Инспекция обратилась письмом от 11.08.2011 № 07-08-2/009680@ в Контрольное управление, в Управление налогообложения, в Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства, Управление информатизации.

4. Налогоплательщики (Инвесторы) в налоговых декларациях по НДС заявляют значительные суммы налоговых вычетов по капитальному строительству. Объекты строятся в рамках инвестиционных договоров. Инвестор самостоятельно не вступает в отношения с подрядчиками или поставщиками товаров (работ, услуг), поэтому сумма налога предъявляется последними не ему, а заказчику, осуществляющему реализацию проекта.

Исполнение инвестиционного договора производится по схеме посреднического договора, когда заказчик действует от своего имени, но за счет инвестора. В то же время гл. 21 НК РФ не содержит специальных положений о том, в каком порядке заказчиками выставляются счета-фактуры.

Нет таких норм и в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Для подтверждения обоснованности налоговых вычетов Инвестор представляет выставленные в его адрес «сводные» счета-фактуры заказчиков, составленные на основании счетов-фактур непосредственных подрядчиков (проектировщиков). Вместе с тем, представляемые «сводные» счета-фактуры, составляются в том числе на основании счетов-фактур подрядчиков, выставленных за пределами 3-летнего срока (2001 - 2008 г.г.)

Однако позиция ФНС России (согласованная с Минфином России), изложенная в письме от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@ не препятствует принятию налоговых вычетов инвестором на основании «сводных» счетов- фактур заказчиков, составленных на основании выставленных этому заказчику подрядными (проектными) организациями счетов-фактур за пределами 3-х летнего срока.

Данный подход осложняет проведение контрольных мероприятий и соответственно подтверждение правомерности заявляемых инвесторами налоговых вычетов, в связи с тем, что многие из подрядчиков (субподрядчиков) к моменту заявления инвестором налоговых вычетов уже ликвидированы, либо у них истек срок хранения документов.