Тема 12: Бюджетирование на предприятиях

12.1. Понятие бюджетирования, его содержание, способы и принципы.

Финансовое планирование – процесс разработки системы финансовых планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению развития предприятия необходимыми финансовыми ресурсами и повышению эффективности его финансовой деятельности в предстоящем периоде.

Финансовое планирование на предприятии (или внутрифирменное финансовое планирование) базируется на использовании трех основных его систем:

1. прогнозирование финансовой деятельности;

2. текущее планирование финансовой деятельности;

3. оперативное планирование финансовой деятельности.

Все системы финансового планирования взаимосвязаны и реализуются в определенной последовательности. Первоначальным исходным этапом планирования является:

1) прогнозирование основных направлении и целевых параметоров финансовой деятельности путем разработки общей финансовой стратегии предприятия, которая представляет собой систему долгосрочных целей предприятия и наиболее эффективных путей их достижения.

2) система текущего планирования финансовой деятельности базируется на разработанной финансовой стратегии в разработке конкретных видов текущих финансовых планов, которые позволяют определить на предстоящий период все источники финансирования развития предприятия, сформировать структуру его доходов и расходов, обеспечить платежеспособность предприятия, определить структуру его активов и капиатала на конец планируемого периода.

Текущие финансовые планы разрабатываются на предстоящий год с разбивкой по кварталам.

Основными видами текущих финансовых планов является:

• план доходов и расходов по операционной деятельности;

• план доходов и расходов по инвестиционной деятельности;

• план поступления и расхода денежных средств;

• балансовый план (или прогнозный баланс).

План доходов и расходов по операционной деятельности. Цель его разработки: определение суммы чистой прибыли от производственно-коммерческой (операционной) деятельности.

План доходов и расходов по инвестиционной деятельности – цель разработки: определение объема потребностей в финансовых ресурсах для выполнения инвестиционных программ, а также возможных поступлений этих ресурсов в процессе осуществления инвестиционной деятельности (доходов от реализации выбывающего имущества в процессе замены, инвестиционная прибыль и т.д.).

План движения денежных средств отражает результаты прогнозирования денежных потоков предприятия. Цель разработки – обеспечение постоянной платежеспособности предприятия на всех этапах планируемого периода.

Цель разработки прогнозного баланса - определение необходимого прироста отдельных видов активов с обеспечением их внутренней сбалансированности, а также формирования оптимальной структуры капитала, который обеспечивает достаточную финансовую устойчивость предприятия в планируемом периоде.

3) Система оперативного планирования финансовой деятельности заключается в разработке комплекса краткосрочных плановых заданий по финансовому обеспечению основных направлений хозяйственной деятельности. Главной формой такого планового задания является бюджет.

Бюджет – это оперативный финансовый план краткосрочного периода, разрабатываемый обычно в рамках до 1 года, который отражает расходы и поступления финансовых средств в процессе конкретных видов деятельности. Он позволяет сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты в планируемом периоде. Бюджет предприятия разрабатывается на определенный временной интервал, называаемый бюджетным периодом.

Стадии бюджетного процесса:

0-я 1-я 2-я 3-я, 0-я 1-я

План факт Составление Контроль План факт Составле-

анализ ис- сводного использо- использова- ние свод-

полнения бюджета от- вания бю- ния бюджета ного бюд

прошлого четного пе- джета от- отчетного жета сле

периода риода четного периода дущего года

Как видно, бюджетный процесс не ограничивается лишь стадией составления сводного бюджета, он проходит непрерывный цикл, где планирование на следующий период производится на основе планирования фактического анализа исполнения отчетного периода. Период от начала 1-ой стадии до завершения 3-ей стадии – бюджетный цикл.

Таким образом, бюджетирование – это технология составления, корректировки, контроля и оценки исполнения финансовых планов.

Разработка бюджетов (или бюджетирование направлено на решение 2-х основных задач:

1. определение объема расходов, которые связаны с деятельностью отдельных структурных подразделений;

2. обеспечение покрытия этих расходов финансовыми ресурсами из разных источников.

Бюджетирование может применяться ко множеству объектов: предприятия в целом, одельных структурных подразделений, отдельного контраката или проекта и т.д.

Бюджетирование является не только инструментом планирования, но и функцией контроля. Так, в начале бюджетного периода, бюджет это план или норматив, а в конце периода – он уже служит средством (инструментом) контроля, с помощью которого можно оценить эффективность деятельности и принять управленческие решения по ее усовершенствованию в будущем. Бюджетирование позволяет заранее оценивать финансовую состоятельность отдельных видов бизнеса.

Принципы бюджетирования:

• полноты: все операции, которые приводят к поступлению или выплате денежных средств, а также влияют на финансовые результаты, должны быть отражены в бюджете;

• координации: все отчеты (должны составляться с учетом возможности их свода в единый бюджет;

• специализации: все денежные поступления и выплаты отражаются по их видам и источникам возникновения;

• периодичности: бюджеты должны делиться на отдельные периоды;

• точности: все операции должны базироваться на реальных прогнозах;

• декомпозиции: каждый бюджет нижнего уровня является детализацией бюджета более высокого уровня (например, бюджет материальных затрат, затрат на оплату труда является «вложенным» в бюджет производственной зарплаты).

Классификация бюджетов по классификационным признакам:

По видам деятельности: бюджет по операционной деятельности;

по инвестиционной деятельности;

по финансово-хозяйственной деятельности.

По видам затрат: текущий (бюджет текущих затрат), капитальный (бюджет капитальных затрат) – на этапе осуществления нового строительства, реконструкции и модернизации основных фондов, приобретения новых видов оборудования, нематериальных активов и т.д.

По широте номенклатуры затрат:

• функциональный (бюджет оплаты труда персонала, бюджет рекламных мероприятий);

• комплексный – по широкой номенклатуре затрат (бюджет производственного участка, бюджет административных расходов).

По методам разработки:

• стабильный: не изменяется от изменения объемов деятельности предприятия (бюджет расходов по обеспечению охраны, бюджет на рекламу);

• гибкий (плановые расчеты затрат привязываются к объемам производства и реализации продукции (бюджет затрат, которые относятся к условно-переменным).

Способы бюджетирования:

1. ноль-базис-бюджетирование (ZВВ) или бюджетирование с «нуля»;

2. традиционное бюджетирование.

Ноль-базис – метод, при котором запланированые затраты каждый раз обосновываются так, как будто деятельность осуществляется впервые. Эта методология осуществляется только в случае учреждения нового предприятия, расширения действующих производственных мощностей (для увеличения объемов и ассортимента продукции) или в рамках контроля за затратами, с целью выявления резервов их снижения. База для такого бюджетирования является так называемая «0» (информация о результатах предыдущих периодов, в частности затраты, в расчет не берутся.

Бюджетные показатели рассчитываются путем нового обсчета потребности в капитале для финансирования необротных и оборотных активов и т.д.)

Традиционное или бюджетирование по приращениям – это составление бюджетов на основе фактических результатов, достигнутых в предыдущем периоде, при таком подходе фактические показатели предыдущего периода корректируются с учетом ценовой и налоговой политики государства и прочих факторов. Это возможно при отностительно стабильном развитии производства (ассортимент и объем производства в планируемом периоде существенно не отличается от предыдущих или изменяется с четко выраженной тенденцией)

Преимущества: простота, так как не требует значительных затрат на расчеты. Недостатки: не анализируется эффективность затрат, а достигнутые результаты автоматически переносятся на следующии период).