2. Виды аудиторского заключения

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение (АЗ) – официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов. Порядок подготовки, составления части и содержания аудиторского заключения определены ФПСАД №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

АЗ (отчет) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической – сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

АЗ адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница А3 подписывается аудитором, проводящим проверку и заверяется его личной печатью. В случае, если экономическим субъектом в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части АЗ делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности.

ФПСАД №6 предусматривает следующие формы аудиторских заключений:

1) Безоговорочно-положительное аудиторское заключение допустимо только тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ;

2) Модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли следующие факторы:

- не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно-положительное мннеие, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать следующую формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…».

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В данном случае пользуется следующая формулировка: «В следствии существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ХХХ» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Р.Ф.».

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой 9бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторского заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. В данном случае используется формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ХХХ не достоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20___г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, а стоимостные показатели в нем — выражены в валюте Российской Федерации (рублях). Исправления не допускаются.

Аудиторское заключение в целом должно быть собственно­ручно в установленном порядке подписано уполномоченными лицами аудиторской организации. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удос­товеряются соответствующими печатями. Во избежание злоупо­треблений и подлогов можно ввести процедуру подписания сто­ронами каждой страницы аудиторского заключения.

Аудиторская организация обязана передавать свое заключе­ние только экономическому субъекту. Согласованное количество экземпляров аудиторского заключения установленной комплек­тации передается проверяемому лицу в обусловленные сторонами сроки. Обязанности по дальнейшему «распространению» аудитор­ского заключения возлагаются на экономический субъект.

Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с прило­женной к нему бухгалтерской отчетностью — единое целое; он должен быть сброшюрован и пронумерован.

Учредителям (участникам), налоговым органам и другим за­интересованным пользователям аудиторское заключение представ­ляется в составе вводной и итоговой частей и бухгалтерской от­четности. Пользователи, в том числе налоговые и иные государ­ственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фир­мы, а аудиторская фирма не имеет права и не обязана предостав­лять каким-либо пользователям копии всего или части аудитор­ского заключения, кроме случаев, установленных законодатель­ством РФ.

Включение в состав каждого экземпляра аудиторского заклю­чения бухгалтерской отчетности экономического субъекта — обя­зательное требование. Прилагаемая бухгалтерская отчетность дол­жна быть составлена по формам, установленным для экономи­ческих субъектов данного вида деятельности соответствующим ор­ганом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Россий­ской Федерации. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть подписана уполномоченным лицом аудиторской фир­мы, либо помечена специальным штампом, либо иным соответ­ствующим образом.