Тема 8. Порядок подготовки аудиторского заключения

8.1 Заключительный этап аудита и общение с руководством проверяемой организации

8.2 Виды и структура аудиторского заключения о бухгалтерской финансовой отчетности

8.3.Порядок составления аудиторского заключения

1. Заключительный этап аудита и общение с руководством проверяемой организации

После проведения всех необходимых процедур проверки ауди­торам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пун­ктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов про­верки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Систематизация результатов проверки заключается в приве­дении в определенную последовательность всех полученных дан­ных. Это проводит, как правило, руководитель группы аудито­ров. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т. д., а внутри разделов — по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и за­мечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства и др.

Анализ результатов проверки проводится по полученным дан­ным и имеет несколько целей:

— оценка учетной политики организации. Учетная политика изу­чается на предмет ее соответствия в методическом, техничес­ком и организационном аспектах требованиям нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского уче­та и особенности организации. Выделяются наиболее суще­ственные аспекты и делаются выводы относительно соблюдения положений учетной политики в практике финансово-хо­зяйственной деятельности организации;

• подтверждение достоверности ведения учета по отдельным разделам и счетам. Правильность ведения бухгалтерского учета определяется путем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций в организации требованиям нормативных актов;

• оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налого­вых нарушений на показатели бухгалтерской отчетности;

• анализ финансового состояния организации. Этот анализ вы­полняется по данным бухгалтерской отчетности (баланс, от­чет о прибылях и убытках и др.). Он позволяет определить существование какого-либо серьезного сомнения в примени­мости допущения непрерывности деятельности для подготов­ки бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Та­кое сомнение может возникнуть, если определена отрицатель­ная величина чистых активов или не выполняются установ­ленные законодательством требования в отношении чистых активов, имеют место значительные убытки от основной дея­тельности, зафиксированы существенные отклонения значе­ний основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение, от нормальных значений.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению ауди­торской организацией с руководством организации. Целью обще­ния является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласо­вание предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчет­ности организации. Поэтому в процессе общения рассматриваются:

• проблемы, с которыми столкнулись аудиторы в процессе про­верки;

• вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, по которым возникли разногласия;

• поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией независимо от того, произведены ли они в этой отчетности:

• особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющие на непрерывность деятельности организации;

• существенные события, произошедшие после даты подписа­ния аудиторского заключения. По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемой организации.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятель­ности «Письменная информация аудитора руководству экономи­ческого субъекта по результатам проведении аудита» такая инфор­мация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведе­ний должны быть четко выделены.

Письменная информация должна в обязательном порядке со­держать: реквизиты аудиторской организации и проверяемой орга­низации; указание периода, за который проводилась проверка; вы­явленные существенные нарушения в организации бухгалтерско­го учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности.

Дополнительно могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень однородных групп хозяйственных операций, подвергнутых проверке; количественная оценка влия­ния выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены, и др.

В письменную информацию аудиторской организации руко­водству организации при необходимости включаются также во­просы, связанные с рассмотрением прочей информации в доку­ментах, содержащих аудированную бухгалтерскую отчетность. Порядок подготовки письменной информации предполагает раз­работку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подго­товке перечня уточнений к ранее составленной бухгалтерской от­четности.

Руководство организации-клиента может подготовить пись­менный ответ, содержащий его точку зрения на замечания ауди­торов. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской дея­тельности «Разъяснения, предоставляемые руководством эконо­мического субъекта» такой ответ представляется, как правило, в форме официального письма, подготовленного руководством орга­низации-клиента. Возможен также вариант подготовки такого пись­ма аудиторской организацией и содержащего ее точку зрения, но подписанного руководством организации-клиента и подтвержда­ющего согласие последнего с данной трактовкой.

Мнение клиента учитывается аудиторской организацией при составлении окончательного варианта письменной информации. Письменная информация аудиторской организации для руковод­ства организации является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор оказа­ния аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

Аудиторское заключение — это документ, содержащий в уста­новленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами Российской Федерации; имеющий юридическое значение для всех юридичес­ких и физических лиц, органов государственной власти и управ­ления, судебных органов, предназначенный для любых пользова­телей бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех суще­ственных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, дол­жна быть понятна неограниченному кругу потенциально заинте­ресованных в ней субъектов. Такая информация должна быть под­готовлена в единообразной форме, поскольку экономические субъекты постоянно сталкиваются с необходимостью принятия уп­равленческих решений, базой для которых являются результаты анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности по­тенциальных партнеров. Такие показатели берут в первую оче­редь из бухгалтерской отчетности. Об их достоверности судят по аудиторскому заключению о бухгалтерской отчетности. Незави­симо от того, какой аудиторской организацией подготовлено за­ключение, содержащаяся в нем информация должна поддаваться однозначной трактовке.

Аудиторское заключение по результатам обязательного ауди­та бухгалтерской отчетности начиная с 1996 г. должно составляться в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторское заклю­чение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта пред­ставляет мнение аудиторской организации о достоверности этой отчетности,

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно быть оценкой аудиторской организацией соответствия всех суще­ственных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Фе­дерации.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, а стоимостные показатели в нем — выражены в валюте Российской Федерации (рублях). Исправления не допускаются.

Аудиторское заключение в целом должно быть собственно­ручно в установленном порядке подписано уполномоченными лицами аудиторской организации. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удос­товеряются соответствующими печатями. Во избежание злоупо­треблений и подлогов можно ввести процедуру подписания сто­ронами каждой страницы аудиторского заключения.

Аудиторская организация обязана передавать свое заключе­ние только экономическому субъекту. Согласованное количество экземпляров аудиторского заключения установленной комплек­тации передается проверяемому лицу в обусловленные сторонами сроки. Обязанности по дальнейшему «распространению» аудитор­ского заключения возлагаются на экономический субъект.