7.3. Факторний аналіз прибутку (збитку) виробничої (операційної) діяльності
Фінансовий результат від операційної діяльності охоплює результати основної й інших видів діяльності. Прибуток (збиток) основної операційної діяльності промислового підприємства визначатимемо як різницю виторгу від реалізації продукції у діючих договірних цінах (без ПДВ і акцизного збору) та повної собівартості реалізованої продукції. Зміна прибутку від реалізації (робіт, послуг) може бути під впливом:
зміни обсягу реалізації;
зміни структури реалізації продукції;
зміни собівартості реалізованої продукції;
зміни цін на продукцію.
Для розрахунку впливу факторів на зміну прибутку від реалізації використовують порівняльні дані відповідних форм звіту про фінансові результати та перерахунок фактичної реалізації продукції за базовими цінами і витратами. Побудуємо аналітичну таблицю 7.4.
Таблиця 7.4
Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції (основної операційної діяльності)
Показник |
Базовий період |
Фактично за базовими цінами та витратами |
Фактичний період |
1. Виторг від реалізації продукції (без ПДВ і АЗ) |
Во 10 000 |
В/ 9 650 |
Вф 9 167 |
2. Собівартість реалізованої продукції (повна) |
Со 9 000 |
С/ 8 800 |
Сф 8 390 |
3. Прибуток від реалізації продукції |
По 1000 |
П/ 850 |
Пф 777 |
Загальне
відхилення з прибутку від реалізації
продукції (
)
становить:
,
що за даними умовами дорівнюватиме:
777 – 1000 = -223 тис. грн.
Визначимо вплив вищеперелічених факторів на цю зміну.
1. Між зміною обсягу реалізації продукції і прибутку існує прямий зв’язок за умови незмінної рентабельності окремих виробів. Щоб розрахувати вплив обсягу реалізації продукції на відхилення з прибутку, треба базове значення прибутку від реалізації скоректувати на приріст виторгу від реалізації при незмінних цінах на продукцію:
,
що за даними умовами дорівнюватиме
тис.
грн.
2. Зміна структури реалізації продукції може призвести до зміни прибутку, якщо обсяг продажу не змінюється внаслідок різної рентабельності окремих виробів. Щоб розрахувати вплив структурних зрушень, потрібно знайти відхилення між прибутком фактичної реалізації за базовими цінами і витратами та базовим прибутком, а отриманий результат скоректувати на вплив обсягу реалізації:
,
що за умовами цієї таблиці дорівнюватиме
(850-1000)-(-35) = -115 тис. грн.
3. Між зміною собівартості і прибутком існує зворотний зв’язок, за яким величина зниження (зростання) собівартості реалізованої продукції є адекватною до відповідного приросту (зменшення) прибутку від реалізації продукції. Для того щоб розрахувати вплив собівартості на зміну прибутку від реалізації продукції, треба від собівартості фактично реалізованої продукції відняти собівартість фактичної реалізації за базовими витратами і змінити означення одержаного результату:
,
що за даними умовами становитиме
(8390 – 8800) = + 410 тис. грн.
4. Між зміною цін на продукцію і прибутком від реалізації існує прямий зв’язок, за яким приріст прибутку при незмінних інших умовах пропорційний до індексу приросту цін на продукцію. Щоб розрахувати вплив цін, потрібно від виторгу фактично реалізованої продукції відняти фактичну реалізацію за базовими цінами:
,
що за даними умовами становитиме
9167 – 9650 = 483 тис. грн.
Узагальнений результат розрахунку впливу факторів має вигляд.
Зміна обсягу продажу продукції – -35 тис. грн.
Структурні зниження у реалізації продукції - -115 тис. грн.
Зміна собівартості реалізованої продукції - +410 тис. грн.
Зміна цін реалізації продукції - -483 тис. грн.
Сума відхилень - -223 тис. грн.
Прибуток (збиток) за видами діяльності непрофільного характеру (підсобного сільського господарства, торгівлі, будівництва) аналізують за тими самими чи аналітичними факторами. Проте треба врахувати галузеву специфіку цих видів діяльності.
Прибуток (збиток) іншої операційної діяльності визначатиметься як сальдо інших операційних доходів і витрат. До інших операційних доходів належать дохід від операційної оренди, дохід від операційних курсових різниць відшкодування раніше списаних активів, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо. До інших операційних витрат належить собівартість реалізованих виробничих запасів, сумнівні (безнадійні) борги, витрати від знецінення запасів, витрати від операційних курсових різниць, визнані економічні санкції, відрахування для забезпечення наступних операційних витрат тощо. При аналізі резервів прибутку іншої операційної діяльності дають індивідуальну оцінку кожному факту таких доходів чи витрат, обґрунтованості виробничо-фінансового менеджменту, який спричиняє операції, дії внутрішніх і зовнішніх факторів.