7.12 Последовательность распределения косвенных расходов по видам продукции.

При использо­вании метода директ-костинга не возникает проблемы расчета себестоимости вида продукции, поскольку она определяется только по прямым затратам. В абзорпшен-костинге, по крайней мере, необходимо установить сокращен­ную себестоимость того или иного вида продукции, т.е. в обязательном по­рядке подлежат распределению расходы по эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные и коммерческие - в зависимости от особенностей учетной политики предприятия.

Распределение косвенных расходов по видам продукции может осу­ществляться в четыре этапа (ЦО - центр ответственности) (рис. 3.3).

На каждом из этих этапов может возникнуть неопределенность в том смысле, что иногда не существует достаточных оснований для однознач­ного выбора одной базы распределения косвенных расходов, т.е. сущест­вует несколько альтернативных баз распределения, из которых мы не мо­жем выбрать одну единственную.

Первый этап. На этом этапе, как правило, меньше всего проблем с распределением расходов между подразделениями предприятия, которые занимают обособленные здания. Чаще всего приходится сталкиваться с распределением арендной платы по объектам предприятия. Очевидно, что базой распределения арендной платы всегда является площадь соответст­вующих помещений.

Если на цехах предприятия или производственных участках не уста­новлены электрические и энергетические счетчики, то соответствующие затраты на освещение и отопление помещений могут распределяться про­порционально занимаемой ими площади.

Второй этап. Затраты со вспомогательных цехов и служб переносят­ся на основные цехи. Например, затраты РМЦ (ремонтно-механического цеха) необходимо списать на те основные цехи, где рабочие-ремонтники осуществляли ремонт оборудования. Затраты котельной требуется распре­делить между всеми цехами, куда подавалось тепло и т.д.

Задача осложняется тем, что вспомогательные службы могут оказы­вать услуги друг другу. Например, РМЦ может ремонтировать оборудова­ние как в инструментальном, так и в транспортном цехах. Силовая энергия подается не только в основные цехи, но и в РМЦ и в инструментальный цех, и т.д. В этом случае вначале осуществляются все перераспределения| между вспомогательными цехами и службами и только после этого затраты вспомогательных служб списываются на основные цехи.

Третий этап. Возможные базы распределения косвенных цеховых расходов (РСЭО + ОПР) по видам продукции в основных цехах представлены ниже.

1. Стоимость материалов.

2. Заработная плата основных рабочих.

1. Прямые затраты (стоимость материалов и з/п ОПР).

3. Время, отработанное основными рабочими.

4. Время, отработанное оборудованием.

5. Количество заказов.

Нами были разобраны три способа выбора базы, по которой можно распределять косвенные расходы цеха по видам продукции, работ или услуг, производимых в цехе. В результате на этом этапе устанавливается сокращенная производственная себестоимость вида продукции.

Четвертый этап. По видам продукции распределяют управленче­ские расходы (ОХР). Базой распределения ОХР обычно служат следую­щие показатели.

1. Сокращенная производственная себестоимость вида продукции.

2. Заработная плата основных рабочих.

3. Выручка по данному виду продукции, или цена продукции.

После распределения управленческих расходов становится известной полная производственная себестоимость данного вида продукции. Далее приступают к распределению коммерческих расходов. Коммерческие рас­ходы распределяют пропорционально следующим показателям.

1. Полная производственная себестоимость вида продукции.

2. Выручка по данному виду продукции, или цена продукции.

В составе коммерческих расходов имеются не только косвенные рас­ходы, но и прямые затраты. Например, затраты на упаковку продукции, расходы на рекламу. В составе управленческих расходов также можно вы­делить затраты, которые непосредственно можно отнести на данные вид продукции - это затраты на подготовку производства новых видов про­дукции. Окончательным результатом всех этих расчетов является полная коммерческая себестоимость единицы продукции.

7.13 Методы калькуляции затрат и их связь с типами производства.

Методы калькуляции затрат непосредственно связаны с типами производства. Наиболее четкие характеристики имеют показазный метод – единичное производство и попроцессный метод – массовое производство. В серийном производстве наблюдается наибольшее количество других методов, которые называют смешанными методами.

Позаказный метод АВ-костинг JIT калькулирование попроцессный метод

смешанные метод

Единичное мелкосерийное крупносерийное массовое производство

нарастание партионности и

ритмичности выпуска продукции

Наибольший интерес представляют смешанные методы. В действительности их гораздо больше, например, метод калькуляции затрат при неполной загрузке производственных мощностей. Это актуально для серийного производства. В этом методе убытки от простоя спец. Оборудования распределяют по видам продукции. Убытки от простоя универсального оборудования по видам продукции не распределяют, а списывают общей суммой на уменьшение прибыли предприятия.

АВ-костинг применяется обычно в мелкосерийном производстве, может применяться и в единичном. Провести четкую границу между единичным производством и мелкосерийным затруднительно, поскольку в заказ может входить от 1 изделия до 10 единиц одного и того же наименования.

Калькулирование в системе JIT. Обычно этот метод применяется в крупносерийном производстве, может применяться и в массовом.

Система JIT это вытягивающая поточная линия, за которой может закрепляться от 1 до 3 наименований продукции со сходным технологическим маршрутом.

Особенности списания затрат в позаказном и попроцессном методе учета затрат.