VII. Управление затратами.

7.1 Сравнительная характеристика бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

С принятием в 1993 г. Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения управленческого учета в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают вопросы как бухгалтерского учета в целом, так и управленческого учета в частности. Отдельная ветвь этой системы – налоговый учет.

В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

1 уровень – Гражданский кодекс РФ (ч. 1 и 2) и Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ. Они регулируют применение бухгалтерского и управленческого учета. Налоговый кодекс РФ описывает требования к налоговому учету.

2 уровень – система национальных бухгалтерских стандартов – Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденные приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34Н, и нормативные акты Правительства РФ.

3 уровень – План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н), а также другие нормативные акты, методические указания и рекомендации Министерства финансов РФ.

4 уровень – внутренние рабочие документы предприятий, разрабатываемые ими при формировании учетной политики на основании Положения «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Таким образом, в российском законодательстве сегодня присутствуют три учетные подсистемы: бухгалтерский (финансовый), налоговый и управленческий учет. Самой жесткой и наиболее четко прописанной является подсистема налогового учета. Наименее формализованным является управленческий учет. Это и понятно, поскольку пользователями данной информации являются менеджеры предприятия, работающие с конфиденциальными сведениями или с материалом, являющимся коммерческой тайной.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предназначена акционерам, инвесторам, кредитным учреждениям, партнерам по бизнесу и поэтому правила ее составления должны быть четкими, общеизвестными и им всем понятными. Положения налогового учета не должны по-разному толковаться представителями государственной налоговой службы и главбухом предприятия. Однако, из-за противоречивости нормативных правовых документов бухгалтеры поставлены в неопределенное состояние, поскольку иногда требования налогового учета могут вступать в конфликт с положениями учетной финансовой политики предприятия. В настоящее время ни в теории, ни на практике не решены вопросы выделения систем управленческого и финансового учета, а также аспекты их системной взаимосвязи на счетах. Управленческий учет не может подменить или заменить бухгалтерского учета и тем более служить базой для расчета налогов. Управленческий учет может решить задачи корпоративного управления, но не может служить основой публичной бухгалтерской отчетности. Затраты и результаты могут по-разному трактоваться в рамках бухгалтерского и налогового учета.

Способы начисления амортизации объектов основных средств.

Бух. и управл. учет

– линейный способ;

– способ уменьшающегося остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел сроков полезного

– способ списания стоимости пропорционально объему

Начисление амортизации производится в течение всего срока полезного использования объектов.

Налоговый учет

– линейный способ;

– нелинейный способ;

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации.

Также в бух.учете и управл.учете от налогового учета различается порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств, порядок признания управленческих расходов, порядок списания коммерческих расходов. Порядок отражения в готовой продукции.

Управленческий учет имеет одно существенное отличие от учета бухгалтерского. Бухучет оперирует только данными отчетного (прошедшего) периода времени, а в рамках управленческого учета менеджеры могут прогнозировать затраты и доходы предприятия. Поэтому управленческий учет располагает более разнообразным набором затрат по сравнению с другими учетными системами. Например, при принятии решений во внимание могут приниматься вмененные затраты, прогрессивные и дигрессивные переменные затраты, дискретные и предельные затраты.

7.2 Классификация затрат в бухгалтерском и управленческом учете.

Существует 2 принципиально отличные классификации текущих затрат предприятия.

По экономическим элементам	По статьям калькуляции
Материальные затраты Затраты на ОТ Социально-страховые взносы Амортизация Прочие	Сырьё и материалы Возвратные отходы Услуги производственного характера со стороны Затраты на подготовку производства З/п производственных рабочих Социально-страховые выплаты Расходы по содержанию и эксплуатации Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Итого полная производственная себестоимость Коммерческие расходы (ком) Всего полная коммерческая себестоимость

Экономические элементы отражают 3 фактора производства:

1. Материальные затраты

2. Труд

3. Основные средства производства

По статьям калькуляции затраты привязаны к территории предприятия (сокращённая себестоимость отражает затраты основных и вспомогательных цехов предприятия), полная производственная себестоимость + затраты завода управления, полная коммерческая себестоимость + затраты на распространение (маркетинг).

Группировка текущих затрат предприятия непосредственно связана со 2-ой формой бухгалтерской отчётности: «Отчёт о прибылях и убытках».

В бух. Учёте и управленческом учёте разный подход к определению прибыли.

Отчёт о прибылях и убытках

(бухгалтерский учёт)

Показатель	Величина
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Валовая прибыль (стр.1 – стр.2) Коммерческие расходы. Управленческие расходы.
Прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Прочие доходы. Прочие расходы.
Прибыль до налогообложения (стр.6+стр.7+стр.8) Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (стр.9-стр.10)

Отчёт о прибылях и убытках (управленческий учёт – один из вариантов)

Показатель	Величина
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по переменным затратам В том числе: - сырьё и материалы - ЗП основных рабочих (сдельная) - Социальные страховые взносы на ЗП рабочих - Переменные РС и ЭО - переменные коммерческие расходы Маржинальный доход (стр.1 – стр.2) Постоянные затраты, всего В том числе: - постоянные РС и ЭО - общехозяйственные расходы (ОХР) - постоянные коммерческие расходы
Прибыль от продаж (стр.3-4) Прочие доходы. Прочие расходы.
Прибыль до налогообложения (стр.5+стр.6+стр.7) налог на прибыль Чистая прибыль (стр.8-стр.9)

В этих формах чётко разделена прибыль от обычных видов деятельности – это торговля и производство продукции. Эту прибыль показывают по строке прибыль от продаж. Т.е. предприятие создавалось для того, чтобы извлекать именно эту прибыль из предпринимательской деятельности.

Прочая прибыль, которая формируется как разница прочих доходов и расходов, связана с побочной второстепенной деятельностью предприятия.

Например, сдача помещений в аренду, прибыль от столовой, которая находится на балансе, различные доходы и расходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности (% уплаченные банку и %, полученные, например, по акциям других предприятий, пении, штрафы, неустойки, уплаченные предприятием.

Очевидно, что прибыль от продаж должна быть во много раз больше прибыли от прочих вдов деятельности.

Следует различать 2 ключевых понятия:

1. Затраты на продукт (распределяемые затраты)

2. Периодические затраты предприятия (затраты периода)

1. Затраты на продукт – это те затраты, которые распределяются по 3-м объектам учёта:

- незавершённое производство

- остатки готовой продукции на складе

- реализованная продукция

В этих формах затраты на продукт, точнее та часть, которая касается реализованной продукции показаны по строке 2.

В бух. учёте есть несколько вариантов распределения затрат по этим 3-м объектам.

Вариант А: По строке 2-ой показывают сокращённую производственную себестоимость той продукции, которая отнесена на реализацию.

Остальная часть расходов показывается по строке 4 и 5.

4 и 5 строка – это периодические расходы. Они возникают в отчётном периоде и полностью списываются на реализованную продукцию.

Вариант Б:

К затратам на продукт относят полную производственную себестоимость. Тогда себестоимость проданных товаров рассчитывается по полной производственной себестоимости. Строка 5 отсутствует в периодических расходах.

Вариант В:

У предприятия нет периодических расходов, все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, считаются затратами на продукт и тогда по стр. 4 и 5 ставятся прочерки.

Отсюда следует, что прибыль от продаж в каждом варианте будет разной. Следовательно, будет различной и прибыль до налогообложения (стр.9). Но текущий налог на прибыль (фактический налог на прибыль) будет неизменным.

Это объясняется тем, что по строке 9 показывают бух. прибыль, которая зависит от учётной политики предприятия. А по строке 10 взимается налог с той прибыли, которая рассчитывается в рамках налогового учёта.

В управленческом учёте к затратам на продукт относят переменные затраты, и только их распределяют по 3-м объектам:

- незавершённое производство

- остатки готовой продукции

- реализация.

2. К периодическим относят все постоянные затраты и списывают их общей суммой на реализованную продукцию отчётного периода.

7.3 Понятие входящих и истекших затрат. Особенности отражения в бухгалтерском балансе.