Розподіл виробничих накладних витрат

Показники	Всього	На од. бази розподілу
База розподілу за нормальною потужністю (одиниць)	200	-
Загальновиробничі витрати за нормальною потужністю, грн., з них:	4400
Змінні (2400/200)=12	2400	12
Постійні (2000/200)=10	2000	10
База розподілу за фактичною потужністю, одиниці виробів (фактичний обсяг виробництва)	180
Фактичні загальновиробничі витрати:
Змінні (12 * 180)	2160	12
Постійні (2000/180)	2000	11,11
Постійні (розподілені) (180 *10)	1800
Постійні (нерозподілені) (2000-1800=200)	200

Таким чином, у собівартість реалізованої продукції буде внесена частина загальновиробничих витрат у сумі 200 грн.

Наступний етап аналізу загальновиробничих витрат – це вивчення кожної статті даних витрат і визначення резерву зниження собівартості продукції за рахунок їх зменшення. Методика аналізу застосовується різна для постійних і змінних витрат. Так, зміну постійних витрат визначає тільки абсолютне відхилення, яке визначається як різниця між фактичними витратами і плановими, а зміну змінних витрат характеризує передусім відносне відхилення, яке розраховується в два етапи:

1. Розраховується сума скоригованих витрат на процент виконання плану випуску продукції за формулою:

Зск= ,

де: Зск – сума скоригованих витрат, Зк – витрати за кошторисом, %Пв – процент виконання плану випуску продукції.

2. Фактичні витрати порівнюються зі скоригованими і розраховується економія чи

перевитрати: Зф – Зск = ± економія (перевитрати).

За одержаними сумами (коли виявлені перевитрати) можна дійти висновку щодо економії чи перевитрат у собівартості продукції за рахунок цієї частини витрат.

Умовно-змінні витрати на підприємстві можуть ділитися на умовно-змінні й умовно-постійні. При цьому одна й та сама стаття витрат може бути одночасно і умовно-змінна, і умовно-постійна. Тоді для розрахунку суми таких витрат на підприємстві умовно виділяють процент одних витрат (наприклад, умовно-постійних 40%, а умовно-змінних 60%), та потім розраховується сума умовно-постійних і умовно-змінних витрат. Наприклад, поточний ремонт устаткування 40% цієї статті – буде умовно-постійний, а 60 % умовно-змінний. Тоді порядок розрахунку відхилення стане такий: за кошторисом цих витрат передбачалося 1000 грн., фактично – 1200., відносне відхилення буде 1000-40%-400; ця сума не перераховується на обсяг виробництва:

1000-60%-600 грн.*100,5=603,

603+400=1003.

Відносне відхилення: 1200-1003=197. Таким чином, ця сума і буде резервом зниження собівартості продукції.

Умовно-постійні витрати аналізують інакше. Відомо, що вони не залежать від обсягу виробництва, тому коригувати їх немає потреби. В процесі аналізу цих витрат необхідно розрахувати:

1. Невиправдані перевитрати;

2. Невиробничі витрати.

Невиправдані перевитрати розраховуються шляхом порівняння фактичних витрат і планових за всіма статтями витрат, за винятком витрат на охорону праці, раціоналізацію і винахідництво; невиробничих витрат – простоїв, втрат від браку тощо. Усунення таких перевитрат і невиробничих витрат завжди буде резервом подальшого зниження собівартості продукції. Розраховується він таким чином: наприклад, резерв зростання продукції – 2%, питома вага умовно-постійних витрат у собівартості – 25%, планова собівартість ТП – 800 тис. грн.. Тоді зниження собівартості за рахунок умовно-постійних витрат дорівнюватиме:

= 4 тис. грн.

Таблиця 1.

Статті витрат	Собівартість фактично випущеної продукції			Відхилення
	за планом	фактично
Прямі матеріальні витрати (18грн. * 180)	3600	3240
Прямі витрати на оплату праці виробничого персоналу (5 грн. * 180)	1000	900
Загальновиробничі витрати	4300	4160
Інші прямі витрати	-	-
Виробнича собівартість продукції	8900	8300

Додаткові дані для розрахунку собівартості реалізованої продукції

1. Нерозподілені загальновиробничі витрати – 200 грн.

2. Понаднормативні витрати (відхилення між нормативною оцінкою і фактичною сумою витрат на виробництво продукції у звітному періоді):

а) по прямих матеріальних витратах + 1920;

б) по прямих витратах з оплати праці +1600.

3. Адміністративні витрати (кошторис витрат) і фактичні витрати -1330.

4. Витрати на збут -2100.

5. Інші операційні витрати.

Таблиця 2.

Розрахунок собівартості реалізованої продукції (реалізовано за звітний період 160 одиниць)

Статті витрат	Собівартість реалізованої продукції			Відхилення
	за планом	фактично
Прямі матеріальні витрати (18грн. * 160)	2750	2880
Прямі витрати на оплату праці виробничого персоналу (5 грн. * 160)	850	800
Понаднормативні витрати по прямих матеріальних витратах	-	+1920
Понаднормативні витрати по оплаті праці	-	+1600
Нерозподілені загальновиробничі витрати	-	200
Виробнича собівартість продукції	3600	7400
Адміністративні витрати	1400	1330
Витрати на збут	2200	2100
Інші операційні витрати	-	-
Повна собівартість реалізованої продукції	7200	10830

Собівартість залишку готової продукції на складі – 900 грн. (8300-7400)

1 .3. Виконати наступні завдання:

1.3.1. На швейному підприємстві АТ «Україна» протягом місяця були здійснені такі витрати:

(грн.) ( грн.)

1	Тканини	29000	9	Зарплата головного інженера	7000
2	Нитки	1500	10	Зарплата головного механіка	6100
3	Фурнітура	900	11	Зарплата керівника ВТК	6500
4	Паливо та енергія	3000	12	Втрати від браку	2100
5	Зарплата начальника цеху	5100	13	Витрати на проведення аудиторської перевірки	3000
6	Виплати на ремонт швейного обладнання	2200	14	Витрати на телефонні переговори	1200
7	Амортизація обладнання цеху	3100	15	Витрати на рекламу	2400
8	Витрати на опалення	3900	16	Витрати на відрядження керівника цеху	800

1.3.2. Визначити вплив факторів на зміну собівартості одиниці продукції, дати якісну оцінку дії факторів методом абсолютних різниць.

Показники	План	Факт	Абсолютне відхилення, («+», «-»)
1. Обсяг виробництва, шт. (N – номер по списку) 2. Сума постійних витрат, тис. грн. 3. Змінні витрати на одиницю продукції, грн.	N500 9000 300	N200 9200 290
Собівартість одиниці виробу, грн.

1.3.3. Визначити вплив основних факторів на суму відхилення і підрахувати суму резервів зниження собівартості за статтею «Сировина і матеріали». Зробіть висновки.

Вид матеріалу і виробу	За планом			Фактично			Відхилення
	Кіль- кість	Ціна	Сума	Кіль- кість	Ціна	Сума	Всього	в т.ч за рахунок
								норм, грн.	цін, грн
Виріб А
Сталь листова, кг.	N0	10,0		N5	6,0
Чавун, кг.	100	3,8		110	4,0
Бронза, кг.	10	20,0		10	29,0
Електроди, пачки	2	19,0		1,5	20
Всього

1.3.4. Розрахувати суму розподілених і нерозподілених загальновиробничих витрат, вказати, які витрати включаються у виробничу собівартість випущеної продукції. Яка мета застосування такої методики?

Вихідна інформація:

Показники	За планом	Фактично
- Випуск продукції, шт.. - Ставка розподілу витрат, грн.. - Загальновиробничі витрати: а) змінні б) постійні - Розподілені постійні витрати - Нерозподілені постійні витрати	20 14 6620 3520 ? ? ?	10 16 6620 3200 3420 ? ?

1.3.5. На підставі П(С)БО №16 «Витрати» скласти структурно-логічну схему «Виробнича собівартість» - «Собівартість реалізованої продукції» - «Витрати операційної діяльності».

1.3.6. Розглянути та занести в «Зошит для СР» розрахунок розподілу загальновиробничих витрат (додаток 1) П(С)БО №16 – Тарасюк ., Шваб. «Планування діяльності підприємства».

1.3.7. Проаналізуйте взаємозв’язок економічних елементів та калькуляційних статей витрат звичайної діяльності.