4.5 Финансовые инструменты – отражение в отчетности

Введение

МСФО НЕ предписывает каких-либо правил ведения бухгалтерского учета, поэтому наши примеры носят исключительно иллюстративный характер.

Мы рассмотрим 4 категории финансовых активов и 2 категории обязательств.

1. Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках

Ведение бухгалтерского учета по данной категории аналогично учету краткосрочных активов в иностранной валюте.

Активы переоцениваются на ежедневной основе или реже, если торги происходят реже. Положительная или отрицательная переоценки отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Это единственна категория, где транзакционные издержки относятся на расходы (во всех других случаях они капитализируются).

2. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи – долевые инструменты

Бухгалтерский учет для данной категории аналогичен учету финансовых активов по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, но изменения справедливой стоимости (если это не обесценение) относятся на капитал до момента реализации актива.

Убытки от обесценения отражаются в отчете о прибылях и убытках. Убытки от обесценения нельзя восстанавливать для долевых инструментов.

3. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи – долговые инструменты

Отражение в отчетности аналогично долевым инструментам, однако убытки от обесценения могут быть восстановлены в случае увеличения стоимости инструмента.

4. Кредиты и дебиторская задолженность + 5. Активы, удерживаемые до погашения

Учет по данным двум категориям одинаков.

В случае отсутствия дисконта (скидки) или премии, единственные учетные записи по основной сумме долга вносятся в начале и в конце срока владения. В случае если существуют дисконт или премия, они амортизируются с использованием эффективной ставки процента.

Мы далее приведем примеры, как с дисконтом, так и с премией.

6. Финансовые активы, отражаемые по себестоимости

В данном случае также необходимо проводить тестирование на обесценение, которое относится на отчет о прибылях и убытках. Убытки по обесценению нельзя восстанавливать.

7. Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках

Аналогично активам, учитываемым по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках (1), хотя дебет и кредит меняются местами.

8. Прочие финансовые обязательства

Так же, как и кредиты (4) и активы, удерживаемые до погашения (5), при этом дебет и кредит меняются местами.

Рассмотрим примеры.

1. Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках

1. Приобретение актива за 60 + 5 транзакционные затраты

ПРИМЕР – Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Актив	ББ	60
Транзакционные затраты	ОПУ	5
Денежные средства	ББ		65

2. Переоценка до 63

ПРИМЕР – Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Актив	ББ	3
Доход от переоценки	ОПУ		3

3. Обесценение понижает стоимость до 33

ПРИМЕР – Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Доход от переоценки	ОПУ	30
Актив	ББ		30

4. Полученные проценты в сумме 4

ПРИМЕР – Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Денежные средства	ББ	4
Полученные проценты	ОПУ		4

5. Актив, переоцененный до 70

ПРИМЕР – Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Актив	ББ	37
Доход от переоценки	ОПУ		37

6. Актив продан за 79

ПРИМЕР – Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Денежные средства	ББ	79
Доход от продажи актива	ОПУ		9
Актив	ББ		70