4 Последующее признание, справедливая стоимость и обесценение финансовых инструментов

4.1 Обзор

Основные вопросы

Последующая оценка финансовых активов и обязательств зависит от классификации объекта: – Финансовые активы и финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости через ОПУ, а также финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости. – «Кредиты и дебиторская задолженность», а также «инвестиции, удерживаемые до погашения», отражаются по амортизируемой стоимости. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являются котировки активного рынка. При отсутствии котировок компания использует методы оценки с применением рыночных данных. Себестоимость за вычетом убытков от обесценения – метод оценки стоимости инвестиций, допустимый для некотируемых долевых инструментов. Для признания убытка от обесценения требуется объективное доказательство того, что обесценение произошло в действительности.

4.2 Последующая оценка – финансовые активы

Как отмечалось ранее, существует четыре категории финансовых активов. Указанная классификация имеет особое значение, поскольку она определяет порядок последующей оценки. В таблице (см. ниже) кратко сформулированы основные принципы:

Категории финансовых активов	Последующая оценка	Изменения балансовой стоимости	Резерв под обесценение
Активы, оцениваемые по справедливой стоимости через ОПУ	Справедливая стоимость	Отчет о прибылях и убытках	Нет
Кредиты и дебиторская задолженность	Амортизируемая стоимость	Отчет о прибылях и убытках	Да
Инвестиции, удерживаемые до погашения	Амортизируемая стоимость	Отчет о прибылях и убытках	Да
Активы, имеющиеся в наличии для продажи	Справедливая стоимость	Капитал (%% - ОПУ)	Да

Если финансовый актив оценивается по справедливой стоимости, и его справедливая стоимость становится отрицательной, такой актив превращается в финансовое обязательство.

Если финансовый актив классифицирован в категорию «имеющийся в наличии для продажи», при этом имеет фиксированные или определяемые платежи, транзакционные затраты по нему амортизируются через ОПУ с использованием метода эффективной ставки процента.

Если финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи, не имеет фиксированных или определяемых платежей, то транзакционные затраты признаются в отчете о прибылях и убытках в момент прекращения признания актива или при признании его обесценения.

ПРИМЕРЫ

Проанализируйте 6 операций, которые были совершены компанией “Тамара” в течение года. Необходимо избежать резких колебаний финансового результата отчета о прибылях и убытках. По возможности избегайте классификации финансовых активов в категорию «имеющиеся в наличии для продажи». Функциональная валюта компании “Тамара” – российские рубли.

Пожалуйста, заполните таблицу, используя информацию по каждой из нижеприведенных операций, выполнив следующие действия:

1 - Определите, как классифицировать указанные операции (при допущении отсутствия учета хеджирования).

2 - Определите, как их отражать в отчетности (по справедливой стоимости или по амортизируемой стоимости).

3 - Определите, порядок признания финансового результата (изменений стоимости).