1. К необоротным активам относятся:

а) нематериальные активы — приобретенные права пользования природными ресурсами, имуществом, объектами интеллектуальной собственности и т.п.;

б) основные средства, к ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот и др. Они используются в хозяйственной деятельности в неизменной натуральной форме длительное время, как правило, больше года, изнашиваются постепенно и поэтому переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции частями (по мере износа) в виде амортизации;

в) прочие необоротные активы, к которым относятся:

- незавершенное строительство;

- долгосрочные финансовые инвестиции, прочие финансовые инвестиции;

- долгосрочная финансовая задолженность;

- отсроченные налоговые кредиты;

- прочие необоротные активы.

2. К оборотным активам относятся:

а) запасы, Запасы используются в процессе производства одноразово и полностью потребляются на протяжении одного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу же переносится на себестоимость готовой продукции. К запасам отнесены:

- производственные запасы (материалы, топливо, запасные части, семена и корма);

- животные на выращивании и откорме;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы сроком эксплуатации до 1 года;

- незавершенное производство - предметы, находящиеся в •незавершенном производственном процессе (например, затраты осуществленные при возделывании озимой пшеницы в текущем году, а готовая продукция будет получена только на следующий год );

- готовая продукция - законченная в обработке продукция, отвечающая установленным техническим условиям, находящаяся на складе предприятия-изготовителя или отгруженная потребителю;

- товары - продукты труда, изготовленные или приобретенные и предназначенные для продажи. Любой товар имеет две особенности - потребительскую стоимость и стоимость. Потребительская стоимость - способность предмета удовлетворить любую человеческую потребность и способность обмениваться на другие предметы. Одни предметы удовлетворяют человеческие потребности непосредственно, как предметы потребления (например, хлеб, одежда и др.), другие, непрямые - как средства производства (сырье, станки и т.п.),

б) дебиторская задолженность - задолженность различных предприятий и физических лиц вашему предприятию. Например, задолженность за товары или другие материальные ценности, отгруженные покупателям, но не оплаченные, за выполненные работы и услуги, за выданные подотчетные суммы, по векселям полученным, по авансам выданным и др. Предприятия и лица, которые должны вашему предприятию, называются дебиторами, а их задолженность - дебиторской задолженностью.

К дебиторской задолженности относится также задолженность по начисленным доходам, а также текущие финансовые инвестиции;

в) денежные средства и их эквиваленты:

- в национальной валюте;

- в иностранной валюте;

- прочие оборотные активы.

3. К расходам будущих периодов относятся расходы, осуществленные в данном отчетном периоде, но относящиеся к предстоящим отчетным периодам. К таким расходам относятся:

- расходы по освоению производства, новых видов продукции; суммы подписки на периодические издания и др.

Способ получения того или иного хозяйственного средства называется источником образования хозяйственных средств. Источниками средств предприятия являются все фонды, резервы, прибыль, бюджетное финансирование, а так же все виды кредиторской задолженности.

Таким образом, вторым объектом бухгалтерского учета являются источники образования хозяйственных средств предприятия.

Источники хозяйственных средств (пассивы) являются невидимыми объектами учета - это денежное выражение имеющихся средств и резервов.

Сумма средств всегда = сумме источников.

Исходя из того, что все хозяйственные средства имеют соответствующие источники формирования (образования), источники образования хозяйственных средств делятся на:

- собственные источники образования хозяйственных средств;

- привлеченные (заемные) источники образования хозяйственных средств.

В соответствие с Национальными стандартами бухгалтерского учета в Украине источники хозяйственных средств (пассивы) группируют по четырем признакам:

1. Собственный капитал.

2. Обеспечение предстоящих расходов и платежей.

Источники заемных средств (капитала):

3. Долгосрочные обязательства.

4. Текущие обязательства.

1. Собственный капитал. Источники собственных средств (капитала) – уставный капитал – стоимостное отражение совокупности вкладов учредителей в имущество предприятия при его создании:

а) Уставный капитал (капитал - это источник образования предприятия). На предприятиях с государственной собственностью капиталом называется размер средств, предоставленных предприятию государством для выполнения установленного ему плана. Уставный капитал как размер средств прежде всего воплощается в основные средства предприятия. Поэтому любые изменения основных средств предприятия приводят к изменению величины Уставного капитала.

Часть Уставного капитала, воплощенная в основные средства предприятия, называется основной частью Уставного капитала или Основным капиталом; часть этих же средств выражается также в оборотных средствах - запасах материалов, сырья, топлива, ежедневных затратах производства, необходимых предприятию для его ежедневной работы.

Часть Уставного капитала, воплощенная в оборотные средства предприятия, называется оборотной частью Уставного капитала или Оборотным капиталом.

Учет Уставного капитала ведется без разделения его на основную и оборотную части, поскольку такое разделение можно определить путем простого расчета по балансу предприятия. С этой целью сумма остатка Уставного капитала сопоставляется с суммой остатка основных средств на ту же дату.

Превышение суммы Уставного капитала над суммой основных средств будет составлять оборотную часть Уставного капитала. Основная и оборотная части Уставного капитала предприятия изменяются.

Изменения основной части Уставного капитала обуславливаются изменениями основных средств предприятия. Изменения оборотной части Уставного капитала на государственном предприятии обуславливаются либо изъятием у предприятия части оборотных средств (в случаях, когда обнаруживается их излишек), либо передачей оборотных средств вышестоящей организацией предприятию, когда вследствие увеличения объема работы предприятию требуется больше оборотных средств, нежели оно имеет.

На предприятиях с иными формами собственности (кроме государственной) Уставный капитал - это суммарный итог взносов (вкладов) участников (собственников) предприятия в имущество (средства) для обеспечения нормальной хозяйственной деятельности, предусмотренной Уставом предприятия.

Уставный капитал предприятия, которое выкупается его коллективом, рассчитывается как сумма имущества по остаточной стоимости (за вычетом износа), наличности, денежных средств на текущем счете и дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности.

Если предприятие преобразуется в акционерное общество, то на размер рассчитанного таким образом Уставного капитала выпускаются акции, размещаемые среди членов коллектива (акционерное общество закрытого типа) или реализуемые всем желающим (акционерное общество открытого типа).

Вклады в Уставный капитал (в оплату акций) могут быть внесены денежными средствами, имуществом, материальными ценностями, нематериальными активами, облигациями и прочими ценными бумагами. Имущество и нематериальные активы могут передаваться либо в собственность предприятия, либо в пользование. Активы, переданные в собственность, не возвращаются бывшему владельцу, а переданные в пользование ~ возвращаются владельцу по окончании установленного срока.

Оценка имущества и нематериальных активов, переданных в собственность предприятия осуществляется общим решением участников на собрании учредителей, а имущество, переданное в пользование, оценивается исходя из размера арендной платы за пользование этим имуществом, рассчитанной на установленный учредителями срок;

б) Паевой капитал – это сумма паевых взносов членов потребительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия (КСП), жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, предусмотренных учредительными документами. Паевой капитал - это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности.

В коллективных сельскохозяйственных предприятиях к паевому капиталу относится часть стоимости имущества, которая была распаевана между его членами, часть стоимости имущества, которая не была распаевана между его членами, а также увеличение (уменьшение) стоимости имущества в течение деятельности предприятия.

Учет паевого капитала ведется по его видам.

Пай каждого члена КСП может состоять из таких составных частей:

- базовый пай;

- увеличенный пай (сумма, направленная в конце каждого года);

- сумма индексации основных средств (проводится по решению правительства страны);

- дивиденды;

- личные взносы (в соответствии с письменным заявлением собственника пая начисленные дивиденды могут быть направлены на увеличение его пая).

Выдача имущественного пая натурой (готовой продукцией, производственными запасами, животными и т.п.) в бухгалтерском учета отражается как продажа - реализация, а основными средствами - через счет № 40 "Уставный капитал");

в) Дополнительный вложенный капитал - это эмиссионный доход, иной вложенный капитал, дооценка активов, бесплатно полученное имущество, другой дополнительный капитал;

г) Резервный капитал образуют предприятия при участии иностранного капитала, а также акционерные общества открытого и закрытого типов. Отчисления в Резервный капитал осуществляются в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной прибыли, в размерах, предусмотренных уставными документами, но не более 25% оплаченного Уставного капитала. Источник средств - прибыль. Сумма отчислений в Резервный капитал не должна превышать 50% прибыли, Используется для покрытия в будущем возможных расходов, на выплату доходов учредителям при недостатке прибыли или на покрытие убытков;

д) Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки). Прибыль отчетного года (основная часть прибыли) - это, как правило, прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль образуется из доходов от реализации за вычетом полной себестоимости продукции. Вторая часть прибыли - прибыль от прочей реализации (выбытие основных средств и т.п.). Составной частью прибыли является прибыль от частичного участия в деятельности других предприятий: дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; полученные штрафы, возмещенные убытки и др. Они называются прибылью от внереализационных операций и уменьшаются на сумму расходов по статье штрафов, пени, неустоек. После этого образуется внереализационный результат, который либо плюсуется к прибыли от реализации, либо вычитается из него.

Нераспределенная прибыль прошлых лет используется на пополнение Резервного капитала, на увеличение Уставного капитала, на выплату дивидендов учредителям предприятия и др.;

е) Неоплаченный капитал;

ж) Изъятый капитал - выкупленные акции, изъятые вклады и паи, другой изъятый капитал.

2. Обеспечение будущих расходов и платежей - суммы, зарезервированные в установленном порядке с целью равномерного включения расходов и платежей в расходы или оборот, т.е. сумма предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование) работающих; ежегодного вознаграждения за выслугу лет; оплаты предметов проката; расходов на сооружение временных домиков и сооружений; производственных расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности и т.п. К ним относятся:

а) обеспечение оплаты отпусков;

б) дополнительное пенсионное обеспечение;

в) обеспечение гарантийных обязательств;

г) обеспечение прочих расходов и платежей.

Целевое финансирование и целевые поступления: расходы по объектам финансирования.

Страховые резервы: - по видам резервов.

Источники заемных средств (капитала):

3. Долгосрочные обязательства: а) долгосрочные кредиты банков - это банковские ссуды на срок более одного года в национальной и иностранной валютах, полученные в банках на территории Украины и за рубежом. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Кредитный договор составляется, как правило, на год, но если предприятие постоянно пользуется кредитами банка, то договор может быть составлен и на более длительный срок. По займам на капиталовложения и другим долгосрочным кредитам договор составляется на срок предоставленного кредита.

К долгосрочным кредитам банков относятся также отсроченные долгосрочные кредиты в национальной и иностранной валютах, прочие долгосрочные кредиты в национальной и иностранной валютах;

б) долгосрочные финансовые обязательства - это финансовые обязательства на приобретение ценных бумаг, срок погашения которых превышает один год; вложения в Уставный или Паевой капиталы дочерних предприятий, средства, переданные в долг.

Среди финансовых обязательств значительное место занимают ценные бумаги, акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя и т.п., которые являются денежными документами;

в) прочие долгосрочные обязательства - обязательства, которые не могут быть включены в состав других статей.