36 Порядок расчета удержаний из заработной платы производственного персонала отрасли

В соответствии с налоговым и трудовым законодательством Республики Беларусь из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты.

Удержания производятся при расчетах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно под­разделяются на обязательные и необязательные.

К обязательным удержаниям относятся:

• подоходный налог;

• удержания отчислений в пенсионный фонд;

• удержания по исполнительным листам (по решению суда);

• компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);

• штрафы;

• предписания налоговой инспекции.

Обязательные удержания носят постоянный характер, их сумма определяется от начисленной заработной платы.

В первую очередь из суммы начисленной заработной платы удерживается подоходный налог.

Подоходным налогом согласно Закону Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», принятому Палатой представителей 16 ноября 2005 г. и одобренному Советом Рес­публики Беларусь 24 ноября 2005 г. облагаются любые дохо­ды нарастающим итогом, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течение календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового харак­тера, оплата разовых работ.

Законом определен и перечень доходов, которые подоход­ным налогом не облагаются: пособие по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, на рож­дение ребенка и др.), алименты, единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, со смертью близких родственников; стоимость путевок, оплачен­ных за счет средств социального страхования; компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, за износ транспортных средств; выходное пособие и другие доходы.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (ст. 13-16 Закона Республики Беларусь «О подоходном нало­ге с физических лиц»): в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода; в размере двух базовых ве­личин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.

Ставка подоходного налога по основному месту работы -прогрессивная, т.е. увеличивается с увеличением суммы дохо­да, и в цифровом изложении публикуется в печати (пятиуров­невая шкала от 9 % до 30 %). Доходы работников, работающих у нанимателя не по основному месту работы, по умолчанию облагаются подоходным налогом в размере 15 %.

Удержание подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, уменьшенного на сумму налоговых вычетов. Суммы подоход­ного налога перечисляются в бюджет.

Учет расчетов по подоходному налогу организуется на сче­те 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц». В бухгалтерском учете начисление и

перечисление в бюджет подоходного налога отражается провод­ками:

1. Удержание из доходов физического лица подоходного на­лога:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц».

2. Перечисление подоходного налога в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Отчисления в фонд пенсионного обеспечения установлены для физических лиц в размере 1 % от всех видов заработной платы, используемые при расчете пенсий, но за исключением тех выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются (выходные пособия при увольнении, компенсации за неиспользованный отпуск, некоторые виды ма­териальной помощи).

Удержания по исполнительным листам производятся на ос­новании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработ­ной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. К удержаниям по исполнительным лис­там относятся: штрафы, алименты и другие виды удержаний.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, вклю­чая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка -25 %, на двух детей - 33, на трех и более-50%.

Учет расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнитель­ным документам». В учете расчеты по исполнительным лис­там отражаются бухгалтерскими записями:

1. Удержание из заработной платы (доходов) физического лица сумм, причитающихся по исполнительным листам:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнитель­ным документам».

2. Перечисление по исполнительным листам:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнитель­ным документам»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

К необязательным удержаниям из заработной платы, взыс­киваемым с работников в бесспорном порядке, относятся:

• удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счетной ошибки;

• удержания неизрасходованных и своевременно не возвра­щенных сумм аванса, выданного под отчет на командировоч­ные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного ме­сяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;

• удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в разме­ре, не превышающем его среднемесячного заработка.

Согласно ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь общий размер всех удержаний при каждой выплате заработ­ной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмот­ренных законодательством, - 50 % заработной платы, причи­тающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т. д. за вычетом подоход­ного налога). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка (указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей).

Учет расчетов по необязательным удержаниям из зара­ботной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» в корреспонденции:

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы удержанных подотчетных сумм, не израсходованных и не пога­шенных в срок;

К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» -на суммы излишне перечисленных работнику средств.

Кроме удержаний из заработной платы могут осуществлять­ся вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для произ­водства безналичных расчетов. К таким вычетам относятся:

• вычеты в счет погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке;

• вычеты за товары, приобретенные в кредит;

* страховые платежи по индивидуальному страхованию;

* вычеты за коммунальные услуги и др.