Контрольные вопросы и задания

1. Каковы особенности налоговой политики в условиях глобализации мировой экономики?

2. Каковы тенденции мировой гармонизации налоговых систем за рубежом?

3. Почему и каким образом налоги могут выступать в качестве инструмента государственного регулирования экономики?

4. Как проводятся налоговые реформы в современных условиях?

5. Назовите и охарактеризуйте современные модели и типы налоговых систем зарубежных стран.

6. Дайте характеристику специальным налоговым режимам в зарубежных системах налогообложения.

2. Налоговые системы федеративных и конфедеративных государств

Изучив материалы этой главы, вы узнаете:

- о налоговых системах федеративных государств с высокой степенью централизации налогообложения;

- об относительно децентрализованных налоговых системах федеративных государств;

- об организации налогообложения на конфедеративных началах.

2. 1. Налоговые системы федеративных государств с высокой степенью централизации налогообложения

В зависимости от того, как разграничена компетенция органов центральной и региональной власти в сфере на­логообложения, налоговые системы федеративных госу­дарств могут различаться по степени их централизации.

Достаточно высокой степенью централизации налого­вой системы характеризуется такое федеративное госу­дарство, как Австрия. Эта федерация включает в себя девять самостоятельных земель: Бургенланд, Каринтия, Нижняя Австрия, Верхняя Австрия, Зальцбург, Штирия, Тироль, Форарльберг и Вена. В свою очередь земли состоят из общин, которые, будучи административными единицами, наделены правом самоуправления.

В Австрии распределение полномочий по установлению, введению и взиманию налогов основано на соответствующих конституционных положениях. Из содержания ст. 10 Конституции Австрийской Республики 1920 г. следует, что полномочия в области налогообложения в значительной степени сконцентрированы у федерации. Во всяком случае, к ее ведению отнесены законодательство и исполнительная деятельность по вопросу федераль­ных финансов и государственных налогов, исключительно или частично взимаемых в пользу федерального бюд­жета. Непосредственно компетенция федерации и земель в области налогов регулируется Федеральным конституционным законом о финансах¹.

К числу важнейших федеральных налогов относится подоходный налог: в 1999 г. поступления от него состави­ли около 19,5 млрд евро, или 37% всех налоговых поступ­лений, что в совокупности с налогом с оборота (16,5 млрд евро, или 31 %) составило 2/3 всех налоговых поступле­ний Австрии. Для сравнения: поступления от налога на прибыль составили 3,27 млрд евро, или 6,25% всех нало­говых поступлений². Федеральными налогами в Австрии также являются: налог на наследование и дарение, налог на учреждение хозяйственных обществ, налог на зе­мельный участок и различные сборы. Порядок их уплаты определен законами: «О подоходном налоге», «О налоге на оборот», «О налоге на прибыль корпораций», «О налоге на наследование и дарение», «О налоге на хозяйствен­ные общества» и др.

Поступления от федеральных налогов распределяют­ся между федерацией, землями и общинами. Например, средства, поступающие в уплату налога на прибыль, по­делены между ними в пропорции 69, 16,5 и 14,5% соот­ветственно. Налог на наследование и дарение распреде­ляется только между федерацией и землями в долях 70 и 30%, а налог на земельный участок является источником федерального и общинного бюджетов в соотношении 4 и 96%.

Подоходным налогом облагаются доходы физических лиц. Для целей налогообложения под доходом понимается все полученное налогоплательщиком за вычетом частных расходов, которые он в связи с этим понес.

Выделяются семь разновидностей дохода: от земли и лесного хозяйства, от самостоятельной работы (самозанятости), от ремесленных (кустарных) предприятий, от несамостоятельной работы (лайм), от капитала (основных средств), от аренды и проката, прочие доходы. К последним отнесены: возвращаемые покупки, доходы от спекулятивных сделок и доходы от продажи долей участия, доходы от предоставления услуг (например, случайный найм, найм движимых вещей), вознаграждения функционерам. Не облагаются подоходным налогом выигрыши в играх и лотереях, наследства, подарки, вознаграждения за находку, возмещения за телесные повре­ждения.

По подоходному налогу предусмотрена прогрессивная шкала налогообложения. В зависимости от размера до­хода ставка налога может составлять 21, 31 и 41%. При доходе же, превышающем 50870 евро, налоговая ставка остается неизменной и составляет 50%.

По отдельным доходам налогообложение осуществля­ется на основе деклараций, подаваемых налогоплатель­щиками в установленные сроки в финансовые органы. Например, согласно § 42 Закона Австрии «О подоходном налоге», налогоплательщики, получающие доходы от про­изводственной деятельности, обязаны продекларировать их до 31 марта года, следующего за годом получения до­хода. Лица, получающие доход в виде заработной платы, от подачи деклараций освобождены, так как налогообло­жение в этом случае осуществляется посредством удер­жания налога у источника выплаты.

По подоходному налогу предусмотрен ряд налоговых льгот, например, для случаев компенсации процентов по найму, строительных расходов, премиальных отчислений на пенсионное обеспечение, пенсионного страхования.

Налог с оборота взимается с поставок и работ, оказанных услуг, передач имущества для собственного по­требления и ввоза предметов. Работы и услуги облагаются этим налогом в том случае, если они соответственно выполнены и потреблены в Австрии. Общая ставка составляет 20%, а по отдельным позициям доля изъятия составляет 16, 12 и 10%.

Налог на прибыль корпораций обязаны уплачивать юридические лица. В отношении нерезидентных компа­ний предусмотрено ограничение их налоговой обязанно­сти. Объектом налога является доход, уменьшенный на сумму убытков, прочих расходов, а также необлагаемых сумм, направляемых на благотворительные цели. Для це­лей налогообложения доходы, как и в подоходном налоге, подразделены на семь групп. Налог взимается по линейной шкале. Для юридических лиц, которые имеют местом регистрации или деятельности Австрию, предусмот­рена неограниченная обязанность по уплате налога при ставке 34%. Все остальные компании уплачивают налог по ставке 25%. Для финансовых вкладов, ценных бумаг на предъявителя, продажи долей участия предусмотрена пониженная ставка налога — 12,5%.

Уплата налога осуществляется посредством внесения авансовых платежей и сопровождается подачей деклара­ции и последующим перерасчетом.

Налог на хозяйственные общества уплачивают резидентные компании, имеющие соответствующую организационно-правовую форму (ГмбХ, АГ, смешанные компании). Предметом налога являются акции компаний и доли в них, а также требования, дающие право участия в прибыли либо получение части имущества при ликвидации. Налог уплачивается на основе декларации по ставке 1%.

Налог на наследование и дарение обязаны уплачивать лица, получающие имущество в результате совершения соответствующих сделок. Ставка налога имеет сложную структуру и изменяется в зависимости от степени родства и вида имущества: различается 5 классов родства и 16 уровней по видам имущества. При более близком родстве налогообложение стремится к понижению. Например, для родственников, относящихся к первому классу, ставка налога составляет от 2 до 15% в зависимости от вида имущества, а для пятого класса – от 14 до 60%. В случае возврата по требованию дарителя подарка или отмены решения о признании лица умершим предусмотрено возмещение налога.

Налог на земельный участок обязаны уплачивать: по­купатели, участники обмена, приобретения права исполь­зования и разделения на части соответствующих объек­тов недвижимости. Ставки налога варьируются в зависи­мости от вида договора, по которому осуществлен переход права собственности на земельный участок, и составляют от 0,8 до 2%.

К числу государств, имеющих высокую степень централизации финансовой системы в целом и налоговой системы в частности, относится и Германия. Это одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Земли, имеющие высокие доходы, такие, например, как Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым субъектам федерации. При сопоставлении проектов бюджетов земель по доходам критерием служит доход конкретной терри­тории на душу населения. Основным источником бюд­жетных доходов в Германии являются налоги, которые подразделяются на общие налоги, налоги федерации, налоги земель и общин.

В соответствии со ст. 106 Основного закона ФРГ 1949 г. общими являются подоходный налог (налог на за­работную плату), налог с оборота (НДС) и налог на корпорации. Поступления от подоходного налога и налога на корпорации распределяются поровну между федера­цией и землями. Доли же поступлений от налога с оборота определяются федеральным законом, принимаемым с одобрения бундесрата. Эти налоги фактически являются бюджетообразующими.

Федеральные власти, кроме того, получают доходы от следующих налогов: таможенных пошлин; косвенных налогов на потребление; налога с грузового транспорта; налога с оборота капиталов, на страхование и с обмен­ных операций; единовременного имущественного налога и компенсационных сборов; налогов, собираемых в рам­ках Европейского сообщества.

В пользу земель поступают: имущественный налог; налог с наследства; налог на автомашины; налог с транс­порта; налог на пиво; сборы с игорных учреждений.

Общины получают часть поступлений от подоходно­го налога их жителей, которая резервируется землями за общинами. Часть поступлений от прямых налогов и от косвенных местных налогов также передается общинам (объединениям общин). Им же принадлежит право уста­навливать положения о прямых налогах. Если земля не имеет в своем составе общин, то указанные поступления принадлежат земле.

Всего в ФРГ до недавнего времени насчитывалось около 50 видов различных налогов.

Общие условия взимания налогов, процедура обжа­лования действий финансовых органов и вопросы ответ­ственности за нарушения налогового законодательства определены в «Положении о налогах и платежах», принятом Законом от 16 марта 1977 года. Кроме того, по каждому налогу действуют специальные законы, которые опреде­ляют непосредственный порядок их уплаты.

Подоходным налогом с физических лиц облагается совокупный годовой доход, полученный в календарном го­ду. В соответствии с Законом «О подоходном налоге» его уплата осуществляется как на основе налоговых деклара­ций, так и посредством удержания у источника выплаты.

Весь налогооблагаемый доход для целей налогообло­жения разделяется на семь видов. В частности, выде­ляются доходы от самостоятельной деятельности, про­мысловой деятельности, работы в сельском и лесном хо­зяйстве, использования наемного труда, капитала, сда­чи имущества в аренду и др. Механизм налогообложе­ния, помимо вычетов необлагаемых сумм (12095 немец­ких марок), предусматривает уменьшение облагаемого дохода на суммы так называемых особых и непредвиденных расходов. К первым относятся расходы на образование, социальное страхование, благотворительность, а ко вто­рым—вынужденные затраты, например расходы в связи с заболеванием налогоплательщика или члена его семьи.

Для налогообложения заработной платы все налого­плательщики условно подразделяются на шесть классов исходя из их семейного положения, наличия детей, дру­гих работающих в семье и пр. Например, к первому клас­су относятся холостые рабочие без детей, а к шестому — рабочие, имеющие несколько рабочих мест. Налогообло­жение осуществляется посредством удержания работода­телем соответствующих сумм из заработка работников. Данные о принадлежности работников к тому или иному классу работодатели получают из специальных налого­вых карточек.

Ставки налога в зависимости от размера дохода со­ставляют от 19 до 53 %. Наибольшему налогообложению подлежат доходы, составляющие свыше 120 тыс. марок в год для одиноких налогоплательщиков и свыше 240 тыс. марок – для семейных.

В соответствии с земельным законодательством в до­полнение к подоходному налогу может взиматься и цер­ковный налог. Его ставки составляют 8 – 9 %.

Взносы в фонд социального страхования являются неналоговыми и поступают в соответствующий фонд. Они уплачиваются в процентах от фонда оплаты труда в равных долях работниками и работодателями. Напри­мер, взносы по пенсионному страхованию уплачиваются ими по одинаковой ставке —9,3%.

Налог с наследства и дарений взимается в размерах, определенных в процентах от наследственной доли того или иного налогоплательщика или безвозмездного дара. Ставки в зависимости от стоимости имущества и степе­ни родства составляют от 3 до 70%. Наивысшая ставка предусмотрена для наследников, не состоящих в близком родстве с наследодателем, при стоимости наследуемого ими имущества свыше 100 млн марок. Необлагаемый ми­нимум составляет для супругов 250 тыс. марок, для де­тей—90 тыс., для внуков —50 тыс., а для братьев и се­стер —10 тыс. марок.

Налог на прибыль корпораций является основным на­логом, который уплачивают юридические лица. Общая ставка налога составляет 45%. Кроме того, данный налог предусматривает так называемую систему зачета, кото­рая позволяет учесть интересы акционеров — физических лиц. Так, при распределении прибыли налог на прибыль корпорации взимается по ставке 30%. Затем часть при­были, распределенной среди акционеров, облагается налогом на доходы от капитала по ставке 25%. Получив­шаяся в результате этого доля изъятия сопоставляется с той, которую налогоплательщик должен бы был запла­тить при подоходном налогообложении. Если эта сумма больше, то налогоплательщик получает компенсацию, если меньше, — акционер осуществляет доплату.

Налог с оборота взимается по правилам налогообложения добавленной стоимости. Основная ставка налога —15%, а по оборотам продуктов питания, книг, газет и транспортных услуг — 7%.

Налог с оборота импорта взимается с оборота това­ров, ввозимых из третьих стран через таможенную гра­ницу. Его ставки такие же, как у «внутреннего» налога с оборота.

Акцизами облагается ряд товаров и услуг. Так, акциз на бензин составляет 0,98—1,08 марки за 1 литр, мазут — 9,4 пф. за 1 кг, 13 пф. за 1 сигарету, 4,3 марки за 1 кг кофе в зернах, 2550 марок за 100 литров крепких спиртных на­питков, 2 марки за 1 стандартную бутылку шампанского, 12% от стоимости страхового полиса.

Промысловым налогом облагается доход и капитал предприятий, осуществляющих производственную, тор­говую и другие виды деятельности. От его уплаты осво­бождаются только те из них, которые расположены на присоединившихся землях Германии. Основные ставки составляют 5% для налога на промысловый доход и 0,2% для налога на промысловый капитал, однако могут быть увеличены общинами соответственно до 20 и 0,8%.

Поземельным налогом облагаются предприятия сель­ского и лесного хозяйства, а также принадлежащие орга­низациям и физическим лицам земельные участки. Став­ка налога составляет 1,2% от стоимости земли, а при пе­реходе права собственности на нее — 2% от цены покупки.

Налог на собственность уплачивают физические ли­ца и компании, при этом для первых ставка предусмотрена в размере 1%, а для вторых —0,6%. Необлагаемый минимум составляет 120 тыс. марок.

С 1 января 1995 г. в стране введен солидарный сбор, представляющий собой дополнительное изъятие к по­доходному и корпоративному налогам по ставке 7,5%. Средства от взимания этого сбора направляются на финансирование мероприятий, связанных с объединением западной и восточной частей Германии.

В некоторых странах при наделении субъектов федерации налоговыми полномочиями используется дифференцированный подход. При этом отдельным регионам может быть вообще отказано в праве установления налогов.

Испания имеет в своем составе 17 автономных терри­торий, которые в свою очередь включают 56 провинций. В соответствии с административно-территориальным де­лением налоговая система этой страны трехуровневая и включает федеральные, региональные и местные налоги. Однако лишь отдельные автономии обладают налоговы­ми полномочиями. Так, Наварра и Страна Басков впра­ве самостоятельно вводить на своей территории регио­нальные и местные налоги. Им также предоставлено пра­во собирать федеральные налоги, перечисляя в бюджет соответствующую долю. Каталония и некоторые другие регионы имеют полномочия лишь по регулированию на­логовых ставок. Остальные территории не имеют права проведения самостоятельной налоговой политики¹.

На федеральном уровне в Испании взимаются пять основных налогов: подоходный налог; налог на прибыль корпораций; налог на добавленную стоимость; акцизы на алкогольную продукцию, табачные изделия, топливо, автомобили и некоторые другие товары; таможенные по­шлины. Доля этих налогов в доходах бюджета неодина­кова. Например, поступления от подоходного налога со­ставляют 38%, от НДС — 24,9%, от акцизов — 13,2%, от налога на прибыль корпораций —8,2%.

Региональный уровень представлен такими налогами, как налог на собственность, на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, на передачу иму­щества, на игорный бизнес, на игру бинго, налоги на во­допровод и систему водоснабжения и канализации, налог на страхование жизни и др. Наиболее доходными из них являются налоги на передачу имущества и на игорный бизнес, дающие в региональные бюджеты поступлений соответственно 6,4 и 2,2%.

Провинциям предоставлено право устанавливать мест­ные налоги, к числу которых относятся: налог на недви­жимость, на экономическую деятельность, на автотранс­порт, на возрастающую стоимость земельных участков, на строительство зданий общественной значимости, на­лог на вывоз мусора и некоторые другие налоги. На на­лог на движимость приходится 14,9 % доходов муници­пальных бюджетов, а на транспортный налог — 4,1 %¹.

Подоходный налог уплачивают физические лица ин­дивидуально или с доходов семьи. Для целей налогооб­ложения доходы подразделяются на регулярные и нере­гулярные. К регулярным относятся доходы от работы по найму, доходы от предпринимательской деятельности, проценты и дивиденды, арендная плата. Нерегулярными признаются доходы, которые носят случайный характер, например доходы от продажи имущества. Необлагаемый минимум составляет 430 тыс. песет. Порядок уплаты на­лога различается в зависимости от того, является налого­плательщик резидентом или нет. Резиденты уплачивают налог по прогрессивной шкале ставок, составляющих от 20% с дохода, не превышающего 1 млн песет в год, до 56% с дохода, превышающего 10 млн песет (12 млн песет —для супружеских пар). Для нерезидентов установлена общая ставка в 35% (для доходов в виде прироста капитала — 25%). Отчетный период соответствует календарному году. Налоговые декларации подаются в июне года, сле­дующего за отчетным. Налогоплательщики, получающие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны представлять декларации ежеквартально. Уплата налога осуществляется одновременно с подачей декларации.

Налог на прибыли компаний уплачивают все предпри­ятия, имеющие статус юридического лица в соответствии с законодательством Испании, а также иностранные ком­пании. Примечательно, что плательщиками налога не яв­ляются закрытые инвестиционные компании, професси­ональные ассоциации, временные союзы предприятий, а также группы экономического интереса, так как их дохо­ды относятся на счет учредителей. Налогом облагается прибыль, рассчитываемая как разница между валовым доходом предприятия и расходами, непосредственно свя­занными с его получением. К последним относятся: рас­ходы на сырье и материалы, заработная плата работни­кам, амортизационные отчисления, уплата налогов и пр. Базовая ставка налога установлена в 35%, по повышен­ной ставке в 40% налог уплачивают предприятия нефтя­ного сектора, пониженная ставка в 26% предусмотрена для компаний взаимного страхования и кредитных ко­оперативов, а в 20% —для производственных кооперати­вов. В течение года налогоплательщики обязаны осуще­ствлять авансовые платежи налога в размере 20% суммы налога, уплаченного в предшествующем году. Окон­чательный расчет с бюджетом осуществляется на основе подаваемой по итогам года налоговой декларации.

Налог на добавленную стоимость уплачивают пред­приятия, реализующие товары и услуги. От НДС осво­бождены экспорт товаров и услуг, медицинские услуги, почтовое обслуживание, образовательные услуги, а так­же услуги банков, финансовых и страховых компаний. Основная ставка налога составляет 16%, а по реализа­ции продуктов питания, лекарственных средств, книж­но-журнальной продукции действуют пониженные став­ки в 4 и 7%. Реализация предметов роскоши, включая автомобили, облагается по ставке 28 %.

Налог на наследство и дарение взимается по ставке 7,65% с сумм до 1,2 млн песет и 34% — с сумм, превыша­ющих 120 млн. песет. Налог предусматривает дифференциацию налогообложения прямых наследников, а также наследников второй и третьей очереди.

Налог на сделки с имуществом и имущественными правами составляет 6 % для недвижимости и 4 % — для движимого имущества.

Налог на недвижимость взимается по ставкам от 0,4 до 1,3% если соответствующие объекты расположены в городе, и по ставкам от 0,3 до 1,22% по объектам, распо­ложенным в сельской местности.