1. 6. Специальные налоговые режимы в системе налогообложения

Помимо обычного и льготного налогообложения, налоговое законодательство ряда стран предусматривает в некоторых случаях особый порядок уплаты налогов в рамках так называемых специальных налоговых режимов (англ. — special regimen of taxation). Это обусловлено тем, что при взимании налогов и сборов зачастую приходится учитывать различия в экономическом статусе налогоплательщиков и их деятельности, а также специфику функционирования отдельных административных единиц, на территории которых действуют особые усло­вия хозяйствования или режимы защиты.

Специальное налогообложение является важнейшей составляющей системы налогов и сборов любого госу­дарства. Установление различных специальных налого­вых режимов наряду с обычным налогообложением полу­чило распространение, в частности, в ряде государств — участников СНГ. Анализ их налогового законодательства позволяет выделить следующие разновидности специаль­ных налоговых режимов: налог по упрощенной системе (Азербайджан), упрощенный налог (Армения), упрощен­ная система налогообложения, единый налог для произ­водителей сельскохозяйственной продукции, налогообло­жение свободных экономических зон (Беларусь), налог по упрощенной системе, налогообложение недропользовате­лей (Таджикистан). В Казахстане специальные налого­вые режимы действуют в отношении субъектов малого бизнеса, крестьянских (фермерских) хозяйств, производителей сельхозпродукции, а также распространяются на отдельные виды предпринимательской деятельности.

Упрощенная система налогообложения в основе сво­ей предполагает замену уплаты нескольких обычных на­логов уплатой единого налога. Так, в Азербайджане организации, не являющиеся плательщиками НДС из-за небольшого объема их хозяйственной деятельности, при­зываются к уплате так называемого налога по упрощен­ной системе. Этот налог уплачивается с выручки по став­ке 2 % вместо НДС, налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога. В Армении уплата упрощен­ного налога с оборота по реализации (ставка от 7 до 12 %) заменяет уплату НДС, а также подоходного налога и на­лога на прибыль соответственно для физических лиц и организаций. В Республике Беларусь упрощенная си­стема налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности республиканских и местных налогов уплатой единого налога с результатов хозяйственной деятель­ности. Эта система распространяется на малые предпри­ятия со среднемесячной численностью работников до 15 человек. Предприятия аграрного сектора могут перейти в этой стране на уплату другого единого налога — для производителей сельскохозяйственной продукции, но при условии, что на соответствующее производство у них при­ходится не менее 70%. Следует отметить, что такое налогообложение в большинстве своем преду­сматривает упрощенный порядок исчисления налога, ве­дения бухгалтерского учета и представления отчетности. В Казахстане субъектам малого бизнеса предоставлено право самостоятельного выбора порядка исчисления и уплаты налогов, а также представления соответству­ющей отчетности. В частности, налогоплательщики могут воспользоваться специальным налоговым режимом на основе: разового талона, патента или упрощенной декларации. Например, специальный налоговый режим на основе разового талона применяется в случае, когда предпринимательская деятельность налогоплательщика носит эпизодический характер.

В Кыргызской Республике Законом от 7 декабря 2001 г. «Об упрощенной системе налогообложе­ния субъектов малого предпринимательства» определе­ны правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов ма­лого бизнеса. В соответствии с ним право перехода на спе­циальный режим налогообложения предоставлено юри­дическим и физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим на свой риск и под свою имущественную ответственность не запре­щенную законодательством деятельность с целью извлечения прибыли с объемом валовой выручки до 3 млн сомов в год.¹ Упрощенная система налогообложения предпо­лагает уплату субъектами малого предпринимательства единого налога вместо таких обязательных платежей, как налог на прибыль, подоходный налог, налог на оказание платных услуг населению, налог с розничных продаж и др. Субъект малого предпринимательства, избравший упро­щенную систему налогообложения, обязан зарегистриро­ваться в налоговых органах по месту осуществления деятельности как плательщик единого налога.

Налогообложение недропользователей обычно основывается на заключении соответствующих соглашений, предусматривающих помимо прочего особые условия уплаты налогов и сборов. Так, в Таджикистане налоговый режим недропользователей определяется контрактом, который налогоплательщик заключает с уполномоченным органом. Такие контракты проходят налоговую экспертизу и действуют до окончания оговоренного в них срока. В рамках специального режима предусматриваются два варианта налогообложения. Первый распространяет свое действие на все виды контрактов, за исключением тех, которые связаны с разделом продукции, и предпо­лагает уплату недропользователями всех видов налогов и специальных платежей. Второй вариант предусматривает, наряду с уплатой недропользователями некоторых обычных налогов (налог по прибыль юридических лиц, налог на добавленную стоимость), и специальных платежей, включая налог на сверхприбыль, бонусы (подписной, коммерческого обнаружения, добычи) и роялти, а также передачу части добытой ими продукции государ­ству.

Свободные экономические зоны (СЭЗ) представляют собой части территорий государства, в пределах которых действуют особые (льготные по сравнению с общегосударственными) экономико-правовые режимы хозяйствования. До недавнего времени в мире насчитывалось порядка 1450 свободных экономических зон. Большое число таких зон различного типа свидетельствует о том, что они формируются под различные экономические условия и целевые установки тех или иных стран¹. При создании СЭЗ применяется достаточно широ­кий набор льгот и стимулов для иностранных инвесто­ров, однако практически везде предусматриваются: полная или частичная отмена таможенных пошлин на ввоз сырья, оборудования и вывоз продукции; полное или ча­стичное освобождение от уплаты налогов, в том числе на определенный срок; свободный перевод прибыли и ка­питала для иностранных инвесторов из зоны; отмена на­логов на доход иностранного персонала, работающего в зоне².

Из изложенного следует, что режим свободных эконо­мических зон фактически сочетает в себе одновременно специальное и льготное налогообложение. Наличие спе­циальной составляющей в механизме взимания налогов, используемом на территории этих зон, как раз и явля­ется тем признаком, который отличает их от собствен­но зон льготного налогообложения или оффшоров. На­пример, налогообложение может приобретать специаль­ный характер под влиянием особенностей таможенного режима, режимов государственной границы, паспортно-визового контроля, экологической, химической или ядер­ной безопасности, действующих на определенной терри­тории. Налогообложение может стать специальным при­менительно к отдельным категориям налогоплательщиков из-за особенностей их экономического статуса (в дан­ном случае имеются в виду, прежде всего представители малого бизнеса и производители сельхозпродукции).

Так, в Республике Беларусь в Законе «О свободных экономических зонах» такая зона определяется как часть территории страны с точно определенными грани­цами и специальным правовым режимом, устанавливающим более благоприятные, чем обычные, условия осуществления предпринимательской и иной хозяйственной деятельности.

Мировая практика учреждения подобных зон является обычной. Цели создания СЭЗ различаются. Это может быть, например, использование их в качестве интеграционного экономического механизма и привлечения новых технологий. В Великобритании свободные аэропорты создавались в отдельных городах (Белфаст, Бирмингем, Ливерпуль) с целью создания дополнительных рабочих мест и благоприятной рыночной конъюнктуры. В боль­шинстве бывших социалистических стран СЭЗ используют для апробирования новых рыночных механизмов.

В США в соответствии с законодательством подобные зоны должны «содействовать и поощрять иностранную торговлю путем освобождения зарубежных товаров от пошлин при ввозе в Соединенные Штаты»¹.

Всего в мире существует несколько десятков видов зонально-экономических организационных структур: зо­ны беспошлинной торговли, экспортные промышленные зоны, внешнеторговые зоны, зоны свободной экономики, вольные гавани, зоны содействия инвестициям, банков­ские и страховые зоны, свободные торговые зоны, от­крытые города и др.² Обширна и география распростра­нения свободных экономических зон. Помимо упомянутых стран, они также функционируют в Австрии, Брази­лии, Германии, Греции, Дании, Индии, Китае, Колумбии, Мексике, Южной Корее, Финляндии и ряде других госу­дарств.

В настоящее время обсуждается проект создания на межгосударственной основе глобальной свободной эконо­мической зоны с участием 15 европейских стран, а также США, Канады и Панамы.