1. 5. Современные модели и типы налоговых систем зарубежных стран

При создании своих налоговых систем государства могут закладывать в их основу различные параметры, например такие, как отношение совокупности налого­вых изъятий к ВВП, общее количество и состав нало­гов, прогрессивность, пропорциональность или регрессивность налоговых ставок, приоритетность налогообло­жения определенных категорий налогоплательщиков или сфер хозяйственной деятельности, распределение налого­вых доходов между бюджетами различных уровней и т.д. Одним из важнейших параметров, во многом определя­ющих налоговую систему той или иной страны, являет­ся соотношение прямого и косвенного налогообложения. В зависимости от того, какова доля тех или иных ви­дов налогов и сборов в общем объеме налоговых доходов, специалисты выделяют четыре основных модели системы налогов и сборов¹. Условно они именуются англосаксон­ской, евроконтинентальной, латиноамериканской и сме­шанной моделями налогообложения.

Англосаксонская модель налогообложения существу­ет в таких государствах, как Австралия, Великобрита­ния, Канада и США. В ее основе лежит подоходное налогообложение, т. е. взимание прямых налогов с физических лиц. Доля косвенных налогов в доходах этих стран невелика. Так, в США средства от взимания подоходно­го налога с населения составляют 44% бюджетных доходов, в федеральном же бюджете на этот налог приходится более 80 % доходов.

Евроконтинентальная модель налогообложения характеризуется значительным косвенным налогообложе­нием и высокой долей отчислений на социальное стра­хование. Подобные модели систем налогов и сборов существуют в Австрии, Бельгии, Германии, Нидерландах, Франции и Италии. Например, в 2000 г. общий объем на­логовых доходов государственного бюджета Италии со­ставил 596 трлн итальянских лир, из которых на прямые налоги пришлось 315 трлн лир (52,8%), а на косвенные налоги — 281 трлн лир (47,2 %). В Германии доля отчис­лений на социальное страхование составляет 45 % доходов бюджета, поступления от косвенных налогов —22%, а на прямые налоги приходится лишь 17%.

Латиноамериканская модель налогообложения в боль­шой степени основывается на косвенном налогообложе­нии, которое является наиболее эффективным в условиях высокой инфляции. Кроме того, во внимание принимает­ся то обстоятельство, что косвенные налоги лучше соби­раются и контролируются. Это является немаловажным для тех стран, которые не имеют мощного податного ап­парата. К примеру, доли косвенных налогов в доходах бюджетов составляют в Боливии 42%, в Чили —46%, а в Перу – 49 %.

Смешанная модель налогообложения сочетает в се­бе черты всех упомянутых моделей. К числу государств со смешанной моделью относятся те системы налогообложения, которые не могут быть однозначно отнесены к той или иной модели налогообложения. Смешанной можно признать модель налогообложения, сложившуюся в Японии. В этой стране структура налоговых поступлений в целом примерно такая же, как и в государствах, имеющих англосаксонскую модель налогообложения. Однако в отличие от них в Японии приоритет отдан не подоходному налогообложению, а взиманию страховых взносов.

Возможны и другие варианты моделирования систем налогообложения. Отдельные государства из числа тех, которые по различным причинам имеют сравнительно низкий налоговый потенциал, пошли по пути отказа от взимания обычных налогов и взяли за основу льготную (оффшорную) модель налогообложения. В настоящее время в мире насчитывается около 60 стран, избравших такую модель.

В большинстве своем оффшоры (от англ. offshore, трактуемого как «действующий вне территории стра­ны») – это небольшие материковые страны (Андорра, Ги­бралтар, Лихтенштейн, Люксембург, Монако, Республика Либерия, Панама) или островные государства (Анти­гуа и Барбуда, Бермудские острова, Содружество Багам­ских островов, Республика Мальта, Республика Сейшель­ские острова, Ямайка). Оффшорная модель, избранная этими государствами, противопоставляется общему ре­жиму налогообложения и предполагает создание макси­мально льготных условий для налогоплательщиков. При этом исключительно льготное налогообложение обычно сочетается с установлением различных запретов и огра­ничений на раскрытие и предоставление информации о проводимых финансовых операциях и их участниках. Тем самым оффшорами привлекаются иностранные ком­пании, которые вместо обычных налогов обязываются к уплате лишь разовых регистрационных сборов. Бюджет­ные доходы таких стран в основном и складываются из платежей подобного рода.

Выделяется несколько разновидностей зон льготно­го налогообложения в зависимости от наличия следую­щих их признаков: доходы не облагаются налогами вооб­ще или не облагаются доходы, полученные резидентами за пределами данного государства или территории; льго­тируются или полностью освобождаются от налогообло­жения определенные виды деятельности и предприятий; налоговые льготы распространяются только на компании определенной организационно-правовой формы или толь­ко на нерезидентные компании¹.

Основное условие функционирования подобных юрисдикций в большинстве своем заключается в запрете для регистрируемых компаний осуществлять хозяйственную деятельность на соответствующей территории и исполь­зовать местные ресурсы². Тем самым устраняется потенциальная конкуренция, которую компании, регистри­руемые с целью приобретения льготного статуса, могут составить резидентным хозяйствующим субъектам. К вновь регистрируемым компаниям могут предъявляться и другие дополнительные требования, например заключающиеся в необходимости иметь зарегистрированный офис, секретаря и использовать в качестве работников местных жителей.

Построение налоговых систем на основе льготного на­логообложения неоднозначно воспринимается мировым сообществом. В большинстве своем страны, на террито­рии которых взимаются обычные налоги и сборы, отно­сятся негативно к установлению исключительно льготно­го налогового режима в оффшорных зонах, расценивая такие действия как недобросовестную налоговую конку­ренцию. Это объясняется тем, что в результате подобной практики их собственные налоговые доходы существенно сокращаются из-за ухода потенциальных налогоплатель­щиков в оффшорные юрисдикции. В настоящее время членами ОЭСР уже получены официальные обязательства о постепенном упразднении режимов льготного налогообложения на своих территориях (Бермудские острова, Каймановые острова, Кипр, Остров Мэн, Мальта, Маврикий, Антильские острова Нидерландов, Сан-Марино и Сейшельские острова).

Впрочем, следует учитывать, что льготная модель применяется также на части территорий тех государств, которые в целом используют традиционные подходы в налогообложении. В качестве примера можно назвать та­кие административные единицы, как острова Гернси, Джерси, Сарк, Мэн (Великобритания), Дублин, Шеннон (Ир­ландия), Гонконг (КНР), Макао, остров Мадейра (Португа­лия), Виргинские острова, Вайоминг, Делавэр, Содруже­ство Пуэрто-Рико (США), Женева, Нешеталь, Фрибург, Цуг (Швейцария). В названных случаях основной целью предоставления налоговых льгот является не столько формирование бюджетов соответствующих территорий посредством взимания разовых платежей, сколько создание благоприятного инвестиционного климата в стране, увеличение занятости населения и повышение деловой активности.