Раздел 1. Организация налоговых систем зарубежных стран

1. Налоговая политика зарубежных стран и модели налоговых систем

Изучив эту главу вы получите следующие знания:

• о налоговой политике зарубежных стран в условиях глобализации мировой экономики;

• о тенденциях мировой гармонизации налоговых систем;

• о налогах как инструменте государственного регулирования экономики;

• о проведении налоговых реформ в современных условиях;

• о современных моделях налоговых систем зарубежных стран;

• о специальных налоговых режимах в системе налогообложения.

1. 1. Налоговая политика зарубежных стран в условиях глобализации мировой экономики

Общее состояние налоговой сферы и основные харак­теристики налоговых систем иностранных государств в значительной степени определяются проводимой ими налоговой политикой. Зарубежные страны осуществляют различные мероприятия, направленные на совершенство­вание налогообложения. В целом современную налоговую политику можно определить как совокупность предпринимаемых государствами мер, направленных на стиму­лирование экономики к росту, достижению высоких фи­нансовых результатов в части формирования бюджет­ных доходов, при одновременном соблюдении интересов организаций и граждан-налогоплательщиков. В каждом отдельно взятом государстве налоговая политика имеет свою специфику, обусловленную различиями социально-экономического характера, менталитетом населения, на­циональными традициями налогообложения.

В большинстве государств налоговая политика в целом строится в направлении постепенного ограничения налоговых притязаний посредством сокращения общего числа налогов, снижения их размеров и упрощения со­ответствующих фискальных процедур. Хотя имеются и примеры иного рода, когда государства в силу различ­ных причин ужесточают условия налогообложения, вво­дят новые налоги и повышают ставки имеющихся, сокра­щают число налоговых льгот. Впрочем, в современном мире подобная налоговая политика не является типич­ной.

Прежде всего, следует проанализировать состав ор­ганов, осуществляющих налоговую политику. Как правило, налоговая политика в зарубежных странах осуществля­ется высшими органами представительной или исполни­тельной власти. Например, в Таджикистане определе­ние налоговой политики отнесено к ведению Маджлиси Оли — парламента страны. В Грузии, где налоговое за­конодательство также отнесено к исключительному веде­нию высшего представительного органа, право представлять парламенту предложения по совершенствованию налогового законодательства предоставлено Палате контроля. В Кыргызстане проведение бюджетно-финансовой и налоговой политики возложено на правительство страны. Для выполнения правительством соответствующей функции в Японии специально образована правительственная комиссия, призванная исследовать налого­вую систему страны для выработки рекомендаций по ее совершенствованию.

Непосредственно налоговая политика осуществляет­ся органами специальной компетенции, в качестве кото­рых в большинстве государств определены финансовые ведомства. Так, в Канаде соответствующими полномо­чиями наделено Министерство финансов, которое занимается разработкой и совершенствованием законов, регулирующих налогообложение. Непосредственно за это на­правление отвечает Управление налоговой политики, ко­торое призвано обеспечить эффективное налогообложе­ние. Направления налоговой политики одобряются министром по национальным доходам и реализуются посредством разработки соответствующих законов. Финансовые ведомства других стран также сосредоточены на разрешении вопросов, связанных с осуществлением налоговой политики. Например, в Финляндии в структуре Министерства финансов образована рабочая группа, в задачу которой входит исследование необходимости внесения изменений в систему налогообложения в части доходов и имущества. В Китае налоговую политику определяет несколько органов специальной компетенции, включая Министерство финансов, Государственную налоговую администрацию, Комитет тарификации и классификации при Государственном совете и Главное таможенное управление.

Основной целью налоговых реформ является усовершенствование системы налогообложения в том или ином государстве, однако наряду с этим могут преследоваться и иные цели. Так, в Литве целью налоговой реформы провозглашено создание современной налоговой системы, которая стимулировала бы экономический рост, обеспечила справедливое и пропорциональное налогообложение и распределение налогов, позволила бы стабилизировать бюджетные доходы, а также привела бы национальное налоговое законодательство в соответствие с нормами Европейского союза. Предполагается, что реформа приведет к следующему: государство будет получать стабильный, своевременный и достаточный доход, удовлетворяющий его потребностям; налоговая система позволит справедливо и пропорционально распределять налоговые нагрузки; налоги обеспечат условия для эффективной хозяйственной деятельности и будут не только стимулировать накопление сбережений, развитие инвестиций, но и создавать предпосылки для повышения конкурентоспособности литовских товаров на международном рынке; законодательная база налогообложения должна быть ясной и внутренне непротиворечивой¹.

Как уже отмечалось, налоговая политика большинства зарубежных стран направлена на общее снижение уровня налогообложения. Например, в Дании правительство объявило о своем намерении снизить налоговое бремя в стране при одновременном сокращении бюджет­ного дефицита за счет уменьшения расходной части бюджета. В связи с этим введен с 2003 г. мораторий на повышение всех видов налогов². На снижение уровня налогообложения в той или иной стране в первую очередь указывает установление пониженных ставок по таким бюджетообразующим обязательным платежам, как налог на корпорации, подоходный налог и налог на капитал.

Снижение налогов на корпорации в рамках проводи­мой налоговой политики отмечается в ряде стран. Так, в Германии объявлено о реформировании налогообложе­ния корпораций, при этом одним из основных нововве­дений является понижение ставки налога на корпорации с 40 до 25%. Это изменение позволит существенно сни­зить налоговую нагрузку компаний. В Бельгии в 2002 г. уровень ставки налога на корпора­ции в стране являлся одним из самых высоких в Европе. В связи с этим правительством было предложено снизить став­ки налога для крупных компаний с 40,17 до 34%, а для субъектов малого бизнеса — с 28,84 до 25 %. Подобные из­менения в налогообложении корпораций имеют место и в Болгарии. В соответствии с ними размер ставки налога с корпораций теперь составляет 15% независимо от величины налогооблагаемой прибыли предприятия. На­чиная с 2002 г. правительство Исландии сократило с 30 до 18 % ставки налога на доходы корпораций. В Словакии правительство одобрило предло­жения по очередному снижению ставки налога на дохо­ды корпораций, хотя прогнозировалось, что предыдущее уменьшение приведет к недопоступлению в бюджет около 10 млрд словацких крон. С 2004 г. сни­жена ставка указанного налога с 29 до 22 %, что, в общем, позволило уменьшить эффективную налоговую нагрузку корпораций с 36,7 до 26,5% по сравнению с 1999 годом. Возможность поэтапного снижения с 32 до 20 % размера ставки налога на доходы корпораций была предпринята правительством Филиппин, что привело к снижению ставки налога с корпораций до 26 % и сокращению налоговых льгот сумма налоговых поступле­ний на 29,6 млрд. филиппинских песо, но при снижении ставки до 21 % сумма дополнительных поступ­лений составит 6,4 млрд, а при использовании ставки в размере 20 % — 1,7 млрд филиппинских песо.

Снижение подоходного налога также является одной из составляющих налоговой политики. Так, в Киргизии до ставки в 10% снижен подоходный налог с физических лиц. Ранее прогрессивная ставка этого налога составля­ла от 5 до 33 % в зависимости от размера облагаемого дохода. Позднее парламент, внеся поправки в Налоговый кодекс, несколько изменил условия налогообложения для налогоплательщиков с относительно высокими доходами. В частности, для лиц, получающих заработную плату в размере свыше 5 тыс. сом в месяц, установлена единая по­вышенная ставка налога —20%. Подобные изменения со­четаются с увеличением необлагаемого минимума по на­логу с 400 сом до 650 сом. В Болгарии одновременно со снижением максимальной ставки подоходного налога с 38 до 29 % увеличен со 100 до 110 левов в месяц размер необлагаемого подоходным налогом дохода физических лиц. На Филиппинах в рамках снижения подоходного нало­гообложения также произошло повышение с 10 тыс. до 75 тыс. филиппинских песо размера заработной платы, не облагаемой подоходным налогом.

Примером направления налоговой политики к снижению налога на капитал может служить Канада. В провинции Квебек снижен на 50 % размер ставки налога на капитал в течение ближайших четырех лет. В настоящее время в этой провинции налог на капитал является одним из самых высоких в Северной Америке, его ставка составляет 0,64%, следствием чего является выведение крупными компаниями своего бизнеса за пределы ее территории. В 2007 г. ставка налога снижена до 0,3%.

Изменение условий налогообложения может быть на­правлено и на снижение иных налогов. Например, пра­вительство Южной Кореи намерено существенно со­кратить размер специального акциза, взимаемого с таких товаров, как автомобили, кондиционеры, ювелирные изделия, мебель, меховые изделия и часы, снаряжение для игры в гольф. Эта мера основывается на предположении, что такое изменение ставок акцизов приведет к снижению цен на товары и соответственно увеличению спроса на них. В частности, предусматривается снижение размера акциза для автомобилей до уровня 5 – 10% в зависимости от объема двигателя, а для других потребительских товаров—до 20%. В Пакистане объявлено о предстоящем снижении размеров ставок налогообложения в банков­ском секторе. Изначально налогообложение банков было на 10 – 15 % выше налогообложения корпораций. По новому налоговому законодательству ставка должна снизиться с 58 до 50%, в дальнейшем предполагается снизить ее еще на 5 – 10 %. Ожидается, что в результате приня­тых мер повысится доходность банков и соответственно их привлекательность для вкладчиков, а тем самым будут созданы условия для роста сбережений. Имеются и другие причины снижения налогообложения. Например, в Норвегии рассматривается возможность снижения налога па алкогольные напитки в связи с тем, что высокий уровень их налогообложения приводит к оттоку покупа­телей из страны в соседнюю Швецию, где те же напитки облагаются по более низким ставкам. В Китае предполагается на 30 % снизить ставки акциза на автомобили, соответствующие требованиям Европейского союза по за­щите окружающей среды.

Радикальной мерой, направленной на снижение уровня налогообложения, которая, впрочем, не так часто встречается в мировой практике, является отмена налогов и сборов. Например, в парламенте Италии принят законопроект, предусматривающий отмену налогов на го­сударственные казначейские облигации для иностранных инвесторов, за исключением тех, которые зарегистриро­ваны в оффшорных юрисдикциях. В 2001 г. в Малай­зии был отменен налог на доходы от акций при проведе­нии операций на фондовом рынке. Этот налог взимался с доходов иностранных инвесторов, репатриируемых из страны не позднее одного года с момента первоначаль­ного инвестирования. В 2002 г. в Южной Корее отме­нен специальный транспортный налог, который взимался для целей финансирования строительства инфраструктуры автомобильного, железнодорожного и авиационного транспорта. Отмена этого обязательного платежа вызвана необходимостью сокращения числа специальных налогов. В Великобритании отменен так называемый тотализаторный сбор, взимавшийся со ставок игроков на тотализаторе. Отмена этого сбора нацелена на ограничение роста объемов игрового бизнеса за пределами страны, в первую очередь в оффшорных зонах.

В русле снижения налогообложения проводится также политика предоставления налоговых льгот различным категориям налогоплательщиков. Предоставление налоговых льгот физическим лицам, как правило, преследует цель оказания финансовой поддержки наиме­нее обеспеченным категориям граждан. Льготирование же предпринимателей является одной из действенных мер, позволяющих посредством стимулирования их хозяйственной активности достигать позитивных измене­ний в тех или иных секторах экономики. Осуществление налоговой политики в направлении расширения налоговых льгот отмечается в целом ряде государств. Так, в Южной Корее запланировано уста­новление дополнительных налоговых льгот для наемных работников со средним и малым заработком из числа тех, которые пострадали в результате кадровых сокращений, вызванных реорганизацией компаний. Кроме того, пред­полагается предусмотреть в налоговом законодательстве новые льготы для субъектов малого и среднего бизнеса.

Предоставление налоговых льгот может носить ком­плексный характер, когда льготирование распространя­ется на несколько налогов. На Украине вступил в дей­ствие закон, в соответствии с которым предприятиям авиационной промышленности предоставляется ряд на­логовых льгот сроком на пять лет. В частности, преду­сматривается изменение порядка начисления налога на прибыль, освобождение от уплаты налога на добавлен­ную стоимость и таможенной пошлины на ввоз комплек­тующих, оборудования и материалов, необходимых для самолетостроения, и от уплаты налога на землю. В данном случае предоставление налоговых льгот нацелено на создание лучших условий для предприятий одного из сек­торов экономики.

Льготирование осуществляется не только посред­ством освобождения от уплаты налогов или путем предо­ставления права уплачивать налоги по более низким став­кам. Одной из его форм также является изменение сроков уплаты налогов через предоставление отсрочек и налоговых кредитов. В США на рассмотрение парламента представлен законопроект о предоставлении налоговых льгот предприятиям, занимающимся производством кино- и телепродукции. В нем предусматрива­ется предоставление налогового кредита на фонд оплаты труда при условии, что его размер находится в преде­лах от 200 тыс. до 10 млн долларов США. В комплексе с другими законодательными инициативами данный законопроект преследует цель приостановить перемеще­ние производителей кино- и телепродукции на территорию стран с более мягким налогообложением, например в Канаду, где налоговые льготы позволяют им существенно сократить издержки, связанные с производ­ством фильмов.

В ряде случаев действие налоговых льгот ограничено границами определенных территорий. Так, в це­лях поддержания хозяйственной деятельности в наиме­нее развитых регионах Иордании правительство этой страны предусмотрело режим льготного налогообложе­ния для предпринимателей, реализующих проекты на их территории. Размер налоговых льгот для этой катего­рии налогоплательщиков варьируется в пределах от 25 до 75 % причитающихся к уплате сумм налогов.

Налоговые льготы предоставляются не только резидентам. Достаточно распространено в мировой практике предоставление налоговых льгот иностранным компа­ниям. Например, освобождение от уплаты налога на при­рост капитала планируется предоставить иностранным лицам, осуществляющим в Израиле инвестиции в мест­ные фонды венчурного капитала. Условием предоставле­ния льгот является направление в компании, размещен­ные в этой стране, не менее 30% консолидированного капитала такого фонда. Однако зарубежные инвесторы смогут воспользоваться этой льготой лишь в том случае, если сумма инвестиций составляет не менее 20 млн. дол­ларов США. Для местных инвесторов сохранена обязан­ность по уплате налога на прирост капитала. В Южной Корее иностранные компании, инвестировавшие более 50 млн долларов США в местные предприятия и приняв­шие на работу более 300 южнокорейских граждан, полу­чают освобождение от уплаты налогов сроком на 10 лет. Ранее подобными льготами могли воспользоваться лишь те иностранные инвесторы, финансовые вложения которых составляли более 100 млн долларов США, а количество занятых — более 1 тыс. человек.

Льготирование также может осуществляться и комплексно. Распространено предоставление пакета налоговых льгот в целях дополнительного стимулирования спонсорской или инвестиционной деятельности. Так, в Румынии в законодательство о спонсорской деятельно­сти внесены изменения, в соответствии с которыми расхо­ды в виде спонсорской помощи могут вычитаться из на­логовой базы налога на прибыль в пределах от 5 до 10%. Кроме того, в законодательстве об инвестициях преду­смотрен ряд дополнительных налоговых льгот для на­личных инвестиций, сумма которых составляет не менее 1 млн долларов США, при условии, что они зарегистри­рованы в Министерстве прогнозов и развития Румынии. В частности, инвесторам предоставляются: освобождение от ввозной таможенной пошлины и от НДС по некоторым товарам; скидка по налогу на прибыль в размере до 20 % от суммы инвестиций; ускоренная амортизация до 50% в год.

Иногда льготирование отдельных категорий налого­плательщиков приобретает характер налогового протек­ционизма. Подобная налоговая политика плохо сочета­ется с принципом справедливого налогообложения, по­этому государства, в которых сложилась подобная ситу­ация, стремятся к ее изменению. Так, в Китае режим льготного налогообложения на протяжении нескольких лет был предоставлен государственным предприятиям. В перспективе планируется поэтапное распространение соответствующих льгот и на частные компании. Поэтому правительством страны принято решение о предоставле­нии специальных налоговых льгот совместным китайско-гонконгским компаниям, зарегистрированным в столице страны — Пекине. При этом предоставление льгот не свя­зано с видом совместных компаний или формой их соб­ственности.

Поводом для предоставления налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков могут послужить са­мые различные события в жизни общества, в том числе и те, которые носят характер бедствий или катастроф. Так, в Пакистане налоговое ведомство установило нулевую ставку обложения налогом с продаж товаров чрезвычай­ной гуманитарной помощи, предоставляемой беженцам из Афганистана. Эта ставка распространена лишь на сум­му помощи, оказываемой по линии Организации Объеди­ненных Наций, Всемирной организации здравоохранения и некоторых других международных организаций. Пра­вительство Южной Кореи приняло решение о предо­ставлении налоговых льгот на общую сумму 7,6 млрд вон двум национальным авиакомпаниям с освобождением их от уплаты сборов на импорт топлива и с понижением раз­мера ввозной пошлины с 7 до 5 %. Это решение было про­диктовано необходимостью оказания помощи авиакомпаниям, финансовое положение которых ухудшилось в ре­зультате совершения 11 сентября 2001 г. террористиче­ских актов в США. Совершение этих террористических актов оказало негативное влияние и на мексиканскую ту­ристическую отрасль. В Мексике предполагается предо­ставление налоговых льгот иностранным туристам и ко­мандированным лицам, приезжающим в страну для про­ведения деловых встреч. Туристам будет разрешен возврат НДС по приобретенным на территории страны това­рам. В связи со снижением объема пассажирских перево­зок и их рентабельности внесено предложение временно снизить ставку налога на авиационное топливо.

Отдельные страны воздерживаются от существенно­го изменения условий налогообложения. К числу таких стран можно отнести Новую Зеландию. Например, Министерством финансов этой страны были отвергнуты предложения о снижении шкалы налога на доходы физи­ческих лиц. В частности, предлагалось вместо четырех­ступенчатой шкалы налога предусмотреть двухступенчатую с одновременным снижением размера его максималь­ной ставки с 39 до 33%. Отвергнуты также предложения об установлении единой ставки подоходного налога и об отмене налогов на алкоголь, табак и игорный бизнес с одновременным повышением с 12,5 до 16,5% ставки на­лога на товары и услуги. Не нашла поддержки и идея о снижении размера ставки налога на бензин.

Умеренная налоговая политика может проводиться посредством одновременного сочетания противополож­ных ее направлений: снижения ставок одних налогов при увеличении ставок других. Например, в Финляндии изучается возможность снижения налогов на корпорации и имущество при одновременном повыше­нии налогообложения доходов от инвестиций. Подобное противопоставление подходов к изменению налогообложения в первую очередь типично применительно к подоходному налогу и налогу на корпорации. В Чили парламент одобрил предложения исполнительной власти по снижению нало­га на доходы физических лиц при одновременном поэтап­ном повышении размера ставки налога на доходы корпо­раций с 15 до 17%. Это позволит в определенной сте­пени компенсировать потери государственного бюджета, вызванные снижением одного налога за счет повышения поступлений от другого.

В некоторых странах налоговая политика направлена исключительно на усовершенствование порядка уплаты налогов. В этом случае в налоговое законодательство мо­гут вноситься отдельные изменения, касающиеся некото­рых налогов и их элементов. Так, в Венгрии Министер­ство финансов сообщило о планах пересмотреть порядок налогообложения доходов. Подобное усовершенствование налогообложения помимо всего прочего позволяет полу­чить и существенный финансовый эффект. В Польше парламент утвердил правительственный план по изме­нению законодательства о налоге на доходы физических лиц. Им предусмотрены: введение налогообложения доходов, полученных по вкладам в банках и при погашении облигаций; приостановление действия норм, предусмат­ривающих необлагаемый налогом минимум; пересмотр льгот и некоторые другие изменения. Все это позволит дополнительно получить в бюджет налоговых поступлений от 3 до 4 млрд злотых.

Ставя во главу угла фискальные интересы, отдельные государства проводят свою налоговую политику, ориен­тируясь на повышение уровня налогообложения. Такая налоговая политика сопровождается введением новых обязательных платежей, повышением ставок действую­щих налогов и сборов, ограничением налоговых льгот. Что касается установления новых налогов и сборов или повышения ставок действующих, то в большинстве стран подобные изменения, как правило, не имеют всеохваты­вающего характера и относятся лишь к отдельным обяза­тельным платежам. Например, в Южно-Африканской Республике установлен налог на прирост капитала, ко­торый ранее не взимался. Обязанность по его уплате воз­никает в случае, когда общий прирост капитала налого­плательщика за год составляет не менее 10 тыс. рэндов. В зависимости от размера полученного дохода различает­ся ставка налога, которая составляет от 1 до 10,5%. Вла­сти Таиланда намерены установить в ближайшие годы новые обязательные платежи, включая налоги на иму­щество и наследование. Это, по мнению правительства страны, позволит существенно расширить налогооблага­емую базу и увеличить бюджетные доходы.

Повышение налогообложения, хотя и несущественное, за счет увеличения ставок отдельных налогов имело ме­сто в Колумбии. В ходе проводимой в этой стране нало­говой реформы, целью которой было увеличение суммы ежегодных налоговых поступлений на 3,6 трлн колумбийских песо, повышены ставки некоторых налогов, в част­ности, с 15 до 16% увеличен размер ставки НДС и с 0,2 до 0,3% – размера налога на финансовые операции. В Германии принято решение о повышении ставок нескольких нало­гов, которое позволит существенно увеличить налоговые поступления. Причиной, побудившей власти повысить налоги, явилась необходимость финансирования допол­нительных мероприятий, проводимых в рамках борьбы с международным терроризмом. С этой целью Кабинет ми­нистров Германии одобрил повышение с 15 до 16% ставки сбора за оформление страховых полисов (за исключени­ем страхования жизни), а также увеличение ставки акци­за на табачные изделия. Дополнительные средства будут направлены на укрепление систем безопасности. В Ин­дии на 2 % повышены ставки подоходного налога и нало­га с корпораций. Поводом для этого послужило сильное землетрясение, произошедшее в одном из штатов стра­ны, на ликвидацию последствий которого и направлены дополнительные финансовые средства. На Филиппинах правительство планирует увеличить с 10 до 30% ставку налога на операции с оффшорных банковских подразде­лений. Это позволит получить дополнительно в бюджет около 10 млрд филиппинских песо.

Увеличение ставок косвенных налогов является достаточно распространенным явлением в зарубежной практике. Например, с 1 января 2002 года на Тайване введены повышенные ставки акцизов на алкогольные напитки и табачные изделия. В данном случае повышение ставок акцизов являлось одним из условий вступления страны во Всемирную торговую организацию.

Ограничение налоговых льгот заложено в основу про­водимой государственной налоговой политики в такой стране, как Япония. В результате специального иссле­дования, проведенного правительственной комиссией по налогообложению, сделан вывод о том, что должны быть отменены или сокращены ранее предоставленные нало­говые льготы, которые перестали соответствовать совре­менным социальным и экономическим условиям. Преж­де всего подлежат отмене налоговые льготы, предоставленные с целью стимулирования импорта и поощрения сбережений частных лиц, которые в значительной степени утратили свое стимулирующее значение. При ре­шении вопроса о целесообразности тех или иных льгот во внимание принимались различные факторы, включая их эффективность в деле привлечения инвестиций, пере­распределения рабочей силы и пр. Всего предстоит со­кратить или отменить около 80 видов налоговых льгот. На Украине правительственный комитет экономическо­го развития одобрил концепцию сокращения налоговых льгот, предоставляемых при ввозе товаров в страну. В со­ответствии с ней вводится мораторий на принятие за­конов о предоставлении любых новых налоговых льгот при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Кроме того, ревизии подвергнутся действующие налого­вые льготы на предмет возможного их сокращения. В со­ответствии с концепцией, наряду с отменой льгот, преду­сматривается и сокращение числа свободных экономических зон на территории страны. В Бангладеш признаны неудачными результаты многолетней реализации программы, нацеленной на поощрение инвестиций в частный сектор экономики и достижение роста экономики посредством предоставления налогоплательщикам освобождения от уплаты налогов на определенный срок — налоговых каникул. В рамках этой программы предпринимателям предоставлялось освобождение от налога с корпораций сроком от 5 до 12 лет. Продолжительность налоговых каникул различалась в зависимости от того, на какой тер­ритории осуществлял свою деятельность налогоплательщик. На территории специальной экономической зоны и в наименее развитых районах страны продолжительность освобождения от налогообложения была максимальной. Тем не менее посредством такого льготирования достиг­нуть выравнивания экономического развития регионов в стране не удалось. Налогоплательщики же стали злоупо­треблять льготами, используя различия в условиях налогообложения территорий. Характерным проявлением на­логовой политики в направлении ограничения льгот мо­жет служить инициатива королевского двора Норвегии по отмене ранее действовавшего в отношении него освобо­ждения от уплаты налогов. С 1 января 2002 г. король обязан наравне со всеми гражданами страны уплачивать все косвенные налоги, включая НДС, акцизы и таможенные пошлины. Одновременно решается вопрос о распространении на представителей королевской семьи подоходного налогообложения.

Следует отметить наиболее важные тенденции современной реализации функций налогов: фискальной, регулирующей и контрольной.

Так на современном этапе в налоговых системах развитых стран преобладает регулирующая функция налогов, с помощью которой правительства большинства государств пытаются нивелировать разный уровень доходов граждан, стремятся устранить социальную напряженность, возникающую в обществе, а также формировать структуру национальных экономик с учетом максимальной экономической безопасности. Для большинства налоговых систем развитых стран в последние 15 – 20 лет характерны тенденции к снижению налоговых ставок, уменьшению количества налогов, повышению планки необлагаемого дохода как для физических, так и юридических лиц.

В налоговых системах развивающихся стран преобладает фискальная функция налогов, что вполне закономерно, так как страны, активно строящие рыночную экономику, нуждаются в значительных бюджетных средствах, которые можно получить только через налоги. Однако при достаточном наполнении бюджета, эффективном развитии экономического потенциала государства, успешном решении важных экономических задач, стоящих перед правительством, включаются и начинают действовать другие функции налогов – регулирующая, социальная и пр.

Что касается контрольной функции налогов, то она присуща налоговой системе любого государства, только эффективность её действия будет зависеть от того, насколько сильно законодательство в государстве и законопослушны граждане.