5. 3.Международные классификации налогов и сборов

В современных условиях глобализации экономики, развития активных мирохозяйственных связей очень важно знать и сопоставлять величину налогового бремени в разных странах, использовать информацию о налогообложении в этих странах для прогнозирования их развития в мировом экономическом сообществе, а также в целях статистики и анализа. Для таких сопоставлений применяются следующие системы международной налоговой классификации:

1. классификация налогов и сборов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР);

2. классификация налогов и сборов Международного валютного фонда (МВФ);

3. классификация налогов и сборов по Системе национальных счетов (СНС);

4. классификация налогов и сборов по Европейской системе экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС).

Каждая их этих классификаций выполняет задачи и цели, стоящие перед той или иной организацией, их создавшей, поэтому они отличаются друг от друга, имеют свои достоинства и недостатки и особенности. Сильно отличаются от классификаций ОЭСР и МВФ классифи­кации СНС и ЕСЭИС, что определяется их задачами: две первые систе­мы подчинены необходимости систематизации и международного сопоставления налоговых поступлений, а две последние направле­ны на решение проблем бухгалтерского учета при использовании методики национальных счетов.

Классификация налогов и сборов Организации экономического сотрудничества и развития является наиболее детальной, подробной и в то же время самой простой. Каждый налог отнесен к определенной подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесе­ния того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения. Внутри групп налоги подразделяются на перио­дические и непериодические, на взимаемые с физических и юридических лиц, а также по другим существенным признакам.

Взносы на социальное страхование для целей обобщения статистических данных, их сопоставления и анализа тенденции по всем странам условно отнесены к налогам, но выделены в отдельную группу. Близкие по характеру налоги на фонд оплаты труда, на выплаченную заработную плату и другие объединены в группу «Налоги на заработную плату и рабочую силу».

Дробность в подразделении видов налогов, однородность объединения объектов классификации в разряды и группы позволяют не только анализировать и сопоставлять данные по отдельным налоговым группам, но и при соблюдении определенных правил проводить корректную перегруппировку данных для конкретных целей исследования. Так, объединение групп «Взносы на социальное страхование» и «Налоги на заработную плату и рабочую силу» может дать исходную информацию об уровне налогообложения рас­ходов на выплату заработной платы и жалования в каждой отдель­ной стране. Детальное подразделение налогов на товары и услуги позволя­ет получить сравнительную информацию по налогам, которые в отдельных странах Западной Европы отличаются традиционной сложностью и архаичностью.

К недостаткам классификации ОЭСР по налогам можно отнести:

1) «запаздывание» публикаций (временной лаг между истекшим го­дом и появлением публикаций может составлять два-три года);

2) редкую периодичность изданий (подробные тематические издания выходят один раз в пять лет).

Однако высокая степень сопостави­мости статистических материалов не только по странам, но и во времени (результаты, уточненные по методике ОЭСР, позволяют вести корректные сопоставления даже при осуществлении в отдель­ных странах коренных налоговых реформ) делает методику ОЭСР наиболее подходящей для выявления долгосрочных тенденции в налогообложении.

Классификация налогов и сборов Международного валютного фонда схожа с классификацией ОЭСР. При практически пол­ном совпадении принципов формирования и названий основных групп (разделов) налогов, классификация МВФ менее подробная (особенно в отношении налогообложения товаров и услуг). Кроме того, существует ряд различий в группировках и названиях отдель­ных рубрик.

Отличия классификации МВФ от классификации ОЭСР вытекают из специфического подхода МВФ к регистрации и сопоставлениям данных о внешней торговле и движении капитала. МВФ проводит большую детализацию в отно­шении налогов, пошлин и сборов в сфере международных расчетов.

Классификация по Системе национальных счетов (СНС) использует традиционную налоговую классификацию, т.е. налоги подразде­ляются на прямые и косвенные, однако в число налогов не включаются взносы на социальное страхование. Таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел. Госпошлины, сборы и налоги на использование отдельных видов товаров и услуг или на разрешение использовать товары, осуществлять определенные виды деятельности (с выдачей лицензии, патентов), включаются в разные раз­делы в отличие от классификации ОЭСР и МВФ, в которых они объединены в один раздел.

Классификация налогов и сборов Европейской системы экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС) выделяет следующие налоговые группы: налоги на дохо­ды и импорт (т.е. объединяет в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомянутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины.

Преимущество систем ОЭСР и МВФ по сравнению с системами ЕСЭИС и СНС в области сравнительного анализа налоговых сис­тем заключается в малочисленности групп «Прочие налоги» и «Другие налоги и сборы». Тем самым сгруппированные в разделы и подразделы налоговые поступления разных стран становятся вполне сопоставимыми.

Контрольные вопросы и задания

1. В чем заключается суть международного двойного налогообложения?

2. Что означают понятия «налоговый зачет» (кредит) и «налоговая скидка» в области международного налогообложения?

3. Какой документ лежит в основе международных договоров об устранении двойного налогообложения?

4. Какие налоги являются объектом международных договоров о на­логовом сотрудничестве?

5. Какова роль налогов как средства государственного регулирования международных экономических отношений?

6. В чем состоит сущность международных налоговых соглашений в системе налогообложения?

7. Какие международные налоговые классификации используется в современном мире?

8. Что является основанием отнесения налогов к той или иной классификационной группе?

9. В чем разница между классификацией налогов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Международным валютным фондом (МВФ)?

10. Какими задачами и преимуществами различаются классификации налогов ОЭСР и МВФ, Система национальных счетов (СНС) и Европейская системы экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС)?

11. Назовите достоинства и недостатки международной классификации налогов ОЭСР.