Контрольные вопросы и задания

1. Дайте характеристику организации налогового администрирования в зарубежных странах.

2. Каковы особенности налоговых администраций с обособленным статусом?

3.Охарактеризуйте налоговые администрации, находящиеся в составе финансовых органов (органов государственных доходов) государств.

4. Какие процедуры и методы налогового администрирования применяются за рубежом?

5. Какие основания и порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения имеются за рубежом?

6. В каком случае применяется уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов в зарубежных странах?

7. При каких обстоятельствах происходит освобождение от ответственности за нарушение налогового законодательства?

8. Назовите методы и способы амнистирования нарушителей налогового законодательства за рубежом.

5. Международное налоговое сотрудничество и урегулирование двойного налогообложения

Изучив эту главу вы получите следующие знания:

- о сущности международного сотрудничества в сфере налогообложения;

- о международном двойном налогообложении и методах его устранения;

- о международных классификациях налогов и сборов.

5. 1.Сущность международного сотрудничества в сфере налогообложения

Международное сотрудничество в налоговой сфере началось после Первой мировой войны. На Международной финансовой конференции в Брюсселе (1920) впервые был поставлен во­прос о необходимости стандартизации международных налого­вых соглашений. Финансовый комитет Лиги Наций, функцио­нировавший до 1945 г., подготовил несколько типовых конвенций (соглашений), в том числе об устранении двойного обложения налогами на доходы и капитал и оказании взаимной административно-правовой помощи. С 1954 г. центром организации международного налогового сотрудничества становится Органи­зация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Налоговый комитет ОЭСР подготовил так называемые типовые конвенции — Об устранении двойного налогообложения доходов и капитала (1963) и типовую конвенцию ОЭСР (1977), которые легли в основу типовой конвенции ООН. Последняя бы­ла утверждена в качестве рекомендательного документа ООН одновременно с созданием Межправительственного Совета ООН по налоговым вопросам (1980).

Вопросы налогообложения в отдельной стране регламентиру­ются нормами национального законодательства. В то же время существуют нормы международного налогового права для регу­лирования взаимных интересов государств. Как отмечалось выше, международная экономическая интеграция обусловили тенденции гармонизации налоговой политики и налогового права в зарубежных странах.

К числу источников международного налогового права относятся: международные налоговые законы страны, а так­же международные налоговые соглашения, заключаемые между двумя или несколькими странами. Международное право признает международные договоры, имеющие боль­шую силу, чем национальные законы, а ст. 27 Венской кон­венции о праве международных договоров 1969 г. гласит, что "сторона не может ссылаться на положение своего внут­реннего права для оправдания невыполнения положений международного договора".

В системе налогового законодательства международные соглашения делятся на следующие группы:

1. Международные соглашения общего характера, которые наряду с другими сферами сотрудничества устанавливают общие подходы сторон также и в области налогообложения. Они являются основой при заключении ограниченных соглашений, так как страны, вступающие в переговоры, настолько отличаются друг от друга по экономическим условиям, налоговому законодательству, общей правовой системе, что заключаемые между ними соглашения не могут содержать одинаковые положения. Непосредственному применению такие соглашения не подлежат, но содержащиеся в них принципы используются в иных договорах и в национальном законодательстве (например, директива ЕС «О введении единого НДС»);

2. Договоры, в которых затрагиваются и налоговые вопросы. Они направлены на установление благоприятного налогового режима (БНР), предоставление различных льгот и т.д.;

3. Соглашения о налоговых режимах и льготах;

4. Трудовые договоры (договоры, где помимо прочих решаются налоговые проблемы, предусматривающие режим наибольшего благоприятствования для товаров и услуг);

5. Специфические соглашения по конкретным организациям (например, соглашение о размещении штаб-квартиры ООН в Нью-Йорке, направленное на освобождение об уплаты налогов в стране пребывания);

6. Собственно налоговые соглашения, общие налоговые соглашения и конвенции — это международные договоры рекомендательного характера, затрагивающие все вопросы взаимоотношения сторон по поводу прямых и косвенных налогов. Большинство таких соглашений регулируют налогообложение доходов и капитала, так как сфера других налогов (особенно на потребление – НДС, акцизов) редко выходит за рамки государственных границ (например, Типовое налоговое соглашение Британского содружества наций);

7. Ограниченные (специальные) налоговые соглашения, которые распространяются на конкретный вид налогов, налогоплательщиков. Они носят конкретный характер, регулируют налогообложение некоторых видов доходов или отдельные вопросы налоговых взаимоотношений договаривающихся государств. Это могут быть соглашения об устранении двойного налогообложения платежей по авторским правам, соглашения об оказании административной помощи. Больше всего заключено соглашений в области международных перевозок. В них обычно оговаривается, какое государство имеет право облагать налогом прибыль от международных морских и воздушных перевозок. В большинстве стран такое право предоставляется государству, в котором лицо осуществляет международные перевозки, имеет постоянное местопребывание или местожительство. Соглашения о международных перевозках могут предусматривать льготный налоговый режим в отношении зарплаты членов экипажей, а иногда и сотрудников представительств транспортных компаний. К специальным соглашениям могут относиться такие налоговые соглашения, как соглашения по таможенным вопросам, налоговому режиму в приграничных районах, налогообложению наследства и дарения и т.д.

Во всех налоговых соглашениях указываются:

— правила налогообложения имущества и доходов резидентов, осуществляющих свою деятельность в иностранном государстве, полученных из зарубежных источников;

— порядок разрешения спорных вопросов по налогообложению, возникающих при торгово-посреднической деятельности;

— механизм приведения внутренних правил налогообложения в каждой стране в соответствие с механизмом налогообложения в другой стране, т.е. сближение налоговых систем разных стран;

— меры противостояния против уклонения от уплаты и обхода налога и др.

Налоговые системы государств различаются в зависимости от приоритета норм в области налогов на национальные или международные.

Так, в Рос­сии большую силу имеют нормы международного договора. Согласно ст.7 Налогового кодекса РФ, предусмотрено: «если международным договором РФ, содержащим понятия, касающиеся налогообложения, предусмотрены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ».

В США и ФРГ приоритетны нормы национального законодательства. В Великобритании между­народные соглашения имеют равную силу с внутренними законами, что может приводить к определенным противо­речиям. В таких случаях соблюдаются следующие прин­ципы:

— закон, принятый после ранее действовавшего зако­на, имевшего тот же предмет правового регулирования, имеет большую силу;

— действующие специальные законы имеют большую юридическую силу, чем законы, пусть даже и принятые позднее, но не регулирующие непосредственно междуна­родное соглашение.

Международное налоговое право оперирует определен­ными унифицированными категориями:

1. Налоговый суверенитет — право любого госу­дарства устанавливать любые налоги на любые источники доходов, так или иначе связанные с этим государством, проводить любую налоговую политику в своих национальных границах. В рамках суверенитета могут быть уникальные налоги, характерными только для данной страны (например, церковный налог в Германии или налог на уксусную кислоту);

2. Налоговая юрисдикция— территория, внутри которой действуют соответствующие налоговые законы. В рамках данной категории различают административно-на­логовую юрисдикцию. Например, для России выделяется для целей налогообложения территория свободной экономической зоны (СЭЗ), где действуют налоговые законы отличные от общегосударственных;

3. Резидентство – понятие, определяющее конечную налоговую ответственность физического или юридического лица. Резиденты данной юрисдикции уплачивают налоги со всех своих доходов из любых источников, включая и зарубежные. Для признания юридического или физического лица резидентом предусмотрен критерий наличия налогового домициля.

4. Налоговый домициль – совокупность определенных признаков, необходимых для признания физического или юридического лица налогоплательщиком. Среди таких признаков для юридического лица обычно выделяются: а) местонахождение органа управления фирмой, т.е. фактическое место управления компанией; б) место её регистрации; в) наличие в данной юрисдикции служебного здания (офиса) на правах собственности или законного владения. Для физических лиц – это чаще всего: а) время пребывания в данной юрисдикции (обычно не менее 183 дней в году); б) местонахождение жизненных интересов; в) гражданство; г) наличие жилища в данной юрисдикции.

5. Постоянное представительство — место деятельности, расположенное в одном государстве, через которое осуществляются коммерческие операции предприятия, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в государстве.

С точки зрения правового режима резидентов и переданной юрисдикции существует определенная разница в налогообложении. Например, резиденты могут иметь большие льготы как субъекты данной национальной экономики, но обязаны уплачивать все налоги своей юрисдик­ции, включая местные.

Кроме налоговой ответственности по месту резидентства большинство стран, пользуясь своим налоговым суве­ренитетом, применяют при налогообложении критерий территориальности, который предполагает, что на­логообложению подлежат все доходы юридического или физического лица, возникающие в данной юрисдикции вне зависимости от национальной принадлежности и резидентства компании или частного лица. Очевидно, что наложе­ние принципа резидентства на принцип территориальности приводит к двойному юридическому налогообложению.

Таким образом, роль налогов как средства государственного регулирования международных экономических отношений значительно возросла в условиях интернационализации производства и глобализации мировых хозяйственных связей, миграции капитала и рабочей силы. Все это вызва­ло необходимость урегулирования налоговых отношений между различными странами. Таким образом, международное сотрудничество в налого­вой сфере — одна из важнейших сторон всей системы международных хозяйственных отношений. Учитывая, что каждая страна мира заинтересована в защите своих интересов как в отношении иностранных лиц (физических и юридических), имеющих доходы и ведущих хозяйственную деятельность на её территории, так и интересов своих граждан и фирм, работающих за рубежом вынуждена участвовать в регулировании вопросов международного двойного налогообложения.