4.3. Налоговые администрации в составе финансовых органов (органов государственных доходов)

В Болгарии Налоговая администрация структурно входит в состав Министерства финансов, поэтому министр финансов осуществляет общее руководство и контроль за ее деятельностью. В частности, министр фи­нансов определяет численный состав налоговой админи­страции и размеры ее финансирования, а также структу­ру. Начальник Главного управления является заместите­лем Министра финансов, который назначает на должно­сти служащих налоговой администрации вплоть до на­чальников территориальных управлений. Деятельность налоговых органов в Болгарии регламентируется Зако­ном от 9 июля 1993 г. «О налоговой администрации»¹. Налоговая администрация состоит из Главного управле­ния, территориальных управлений и налоговых служб. При налоговых службах могут создаваться бюро. Глав­ное управление призвано: осуществлять руководство тер­риториальными управлениями, налоговыми службами и бюро и контроль над ними, а также давать методические указания; обобщать, анализировать и прогнозировать доходы, получаемые в государственный бюджет в результате уплаты налогов, такс и других государственных взи­маний; обеспечивать квалификацию налоговых служащих; участвовать в подготовке проектов двусторонних соглашений с тем, чтобы избежать двойного налогооб­ложения; организовывать ведение налоговой статистики. Начальник Главного управления может командировать должностных лиц в территориальные управления, налоговые службы и бюро для проверок и ревизий. Террито­риальные управления и налоговые службы выполняют следующие функции: обеспечивают информационное обслуживание; осуществляют контроль за исчислением, уплатой налогов и предоставлением отчетности; регистрируют лиц, обязанных уплачивать налоги; ведут досье налогоплательщиков; определя­ют конкретные размеры налоговых обязанностей; собирают установленные налоги, таксы и другие взимания; принимают налоговые и иные декларации; осуществляют налоговые проверки и ревизии. При исполнении своих служебных обязанностей должностные лица налого­вой администрации имеют право: проходить на объек­ты, подлежащие контролю; требовать документы, дан­ные, сведения, справки и другую информацию от лиц, подлежащих контролю; требовать от частных торговцев, торговых обществ и других юридических лиц при совершении налоговых проверок и ревизий декларирования их банковских счетов в стране и за рубежом; проверять отчетность; устанавливать имеющиеся в наличии денежные средства и материальные ценности, включая ценные бумаги; осуществлять предусмотренные законом действия для обеспечения доказательств, включая опечатывание касс, складов, мастерских, офисов, магазинов и других объектов; проводить встречные проверки; требовать от третьих лиц сведения, выписки из счетов и другие до­кументы, необходимые для проведения встречных проверок; требовать письменные объяснения от проверяемых лиц; назначать экспертов; запрещать использование иму­щества в установленном законом порядке с целью обес­печения государственных взиманий.

В Великобритании Налоговое управление является органом, который непосредственно подчинен Канцлеру Казначейства страны (Министерство финансов). Это ве­домство обеспечивает сбор, контроль и учет правильности уплаты налогов в бюджет. Его руководящим органом является правление. В структуру Налогового управления входят подразделения, отвечающие за отношения с клиентами и с собственным персоналом, за эффективность работы служб, и в частности, за учет налоговых доначислений, расследование налоговых преступлений и нарушений. В систему налогового администрирования вхо­дят также 14 региональных управлений, районные отделы, а также 660 налоговых контор и 138 контор по сбору налогов. Подразделения на местах возглавляются районными инспекторами. Им вменено в обязанность проводить работу по повышению уровня налоговой культуры населения, осуществлять сбор информации, необходимой для налогообложения и применять меры по принудительному взысканию недоимок.

В Греции налоговое администрирование координирует Министерство финансов. В его состав помимо Генерального секретариата по финансовой политике входит 7 генеральных управлений, включая Генеральное управление налогообложения, Генеральное управление налогового контроля и Генеральное управление таможен и специальных налогов. В свою очередь структура Генерального управления налогообложения состоит из таких подразделений, как Управление налогообложения доходов, Управление налогообложения капитала, Управление сборов и специального налогообложения, Управление по взиманию государственных доходов, Управление по налогу на добавленную стоимость, отдел по избежанию двойного налогообложения. Генеральное управление налогового контроля включает: Управление планирования и коорди­нации налогового контроля, Управление реестра налогоплательщиков, бюро по проверке учетных информационных систем предприятий, контрольные центры. Эти подразделения и выполняют функции по взиманию налогов и осуществлению налогового контроля.

В Казахстане еще в ст. 137 Указа Президента Республики от 24 апреля 1995 г. № 2235 «О налогах и дру­гих обязательных платежах в бюджет» было определено, что проверка юридических и физических лиц по вопро­сам правильности исчисления и своевременности упла­ты налогов и других обязательных платежей в государ­ственный бюджет Республики Казахстан осуществляется исключительно органами налоговой службы¹. В результате реформирования системы налогового администри­рования соответствующей компетенцией наделен упол­номоченный государственный орган — Министерство го­сударственных доходов Республики Казахстан и подчи­ненные ему налоговые органы. К последним относятся: налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алмате, межрайонные налоговые комитеты, налоговые ко­митеты по районам, городам и районам в городах. На на­логовые органы возложена задача по обеспечению пол­ноты поступления налогов и других обязательных пла­тежей в бюджет, полноты и своевременности перечисле­ния обязательных пенсионных взносов, а также по осу­ществлению налогового контроля за исполнением нало­гоплательщиком налоговых обязательств. Согласно ст. 17 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговые ор­ганы обязаны: соблюдать права налогоплательщика; осуществлять налоговый контроль за исполнением налого­плательщиком налоговых обязательств, а также за свое­временностью удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фон­ды; вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связан­ных с налогообложением, учет начисленных и уплачен­ных налогов и других обязательных платежей в бюд­жет; разъяснять порядок заполнения форм установлен­ной налоговой отчетности; проводить налоговую провер­ку строго по предписаниям; соблюдать налоговую тай­ну; вручать уведомление налогоплательщику по исполнению налогового обязательства в установленных случа­ях; предоставлять в трехдневный срок выписку из лицевого счета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налоговых обязательств по его заявлению; обеспечивать в течение пяти лет сохранность выдаваемых налогоплательщику копий квитанций, подтверждающих факт исполнения налогового обязатель­ства по уплате налогов и других обязательных плате­жей в бюджет; осуществлять контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства, а также за полнотой и своевременностью поступления в бюд­жет денег от его реализации; применять способы обеспе­чения исполнения налоговых обязательств и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика в принудительном порядке; налагать на налогоплательщика административные штрафы. При выявлении в ходе налого­вой проверки фактов умышленного уклонения от упла­ты налогов и обязательных платежей в бюджет, а так­же фактов преднамеренного, ложного банкротства, ука­зывающих на признаки преступления, налоговые органы направляют соответствующим правоохранительным органам материалы, отнесенные к их компетенции, для принятия процессуального решения. Налоговые органы вправе: разрабатывать и утверждать нормативные правовые акты, предусмотренные законодательством; осуще­ствлять в пределах своей компетенции разъяснение и да­вать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств; осуществлять налоговый контроль в установленном порядке; производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связан­ных с исполнением налоговых обязательств, с соблюде­нием требований, установленных законодательными ак­тами; требовать от налогоплательщика предоставления документов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других обязательных платежей в бюджет по формам, установленным уполномоченным государственным органом, пояснений по их заполнению; производить у налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонару­шений в ходе осуществления налоговой проверки; обсле­довать любые используемые для извлечения доходов объ­екты налогообложения и объекты, связанные с налого­обложением, независимо от места их нахождения, про­водить инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений); получать от налогоплатель­щика по утвержденному перечню информацию в виде электронных документов в установленном порядке; по­лучать от банков или организаций, осуществляющих от­дельные виды банковских операций, сведения о наличии и номерах банковских счетов налогоплательщиков юри­дических лиц и индивидуальных предпринимателей, об остатках и движении денег на этих счетах с соблюдени­ем требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну; определять косвенным методом налоговое обяза­тельство налогоплательщика в предусмотренных случа­ях; предъявлять в суды иски в соответствии с законода­тельством. Налоговые органы налоговой службы имеют также иные права, предусмотренные законодательными актами Республики Казахстан.

Служба внутренних доходов (англ. — Internal Revenue Service, IRS) входит в систему Министерства финансов и является федеральным органом налогового контроля США. Создание этого ведомства относится к 1862 г., когда Конгресс США учредил Ведом­ство комиссара по внутренним доходам, которое впослед­ствии преобразовано в Бюро внутренних доходов, наделенное полномочиями по взиманию налогов на доходы и прибыль. В 1952 г. указанный орган переименован в Службу внутренних доходов (СВД). В настоящее время ее си­стема включает: центральный аппарат, 7 региональных управлений, 65 районных управлений, 9 центров обслу­живания клиентов и около 900 налоговых бюро на ме­стах. В свою очередь каждое налоговое бюро состоит из административного отдела, отдела выдачи лицензий (на занятие определенным видом деятельности), отдела об­работки информации, отдела взимания налогов, отдела контроля за уплатой налогов, а также отдела расследо­ваний. На уровне субъектов федерации взимание налогов возложено на налоговые службы штатов. Например, на­логовый аппарат штата Западная Вирджиния состоит из налогового управления штата, в свою очередь подчинен­ного Департаменту налогов и доходов, а также 6 регио­нальных управлений. Являясь структурным подразделе­нием Министерства финансов, СВД осуществляет взи­мание федеральных налогов и контроль за соблюдени­ем налогового законодательства. В целом деятельность СВД направлена на обеспечение своевременного и полно­го поступления налоговых доходов в бюджет. Ежегодно налоговыми органами взимается налогов на сумму более 1 трлн дол. США.

В ФРГ организация налогообложения имеет свои су­щественные особенности. В этой стране налоговое адми­нистрирование не представлено каким-либо специальным ведомством, а налоговые инспекции являются структур­ными подразделениями финансовых органов. На федеральном уровне система финансовых органов представ­лена Федеральным министерством финансов, на уровне земель — министерствами финансов земель. В федераль­ном органе выделяются такие подразделения, как Управ­ление пошлин и акцизов, Управление имущества и нало­гов со сделок и др. Структуры министерств финансов зе­мель в большинстве своем имеют подразделения по видам основных налогов. Система финансовых органов включа­ет также верховные финансовые дирекции, которые фак­тически находятся в двойном подчинении Федерации и земель. Налоговые инспекции приданы верховным фи­нансовым дирекциям, именно они непосредственно и вы­полняют работу по взиманию налогов и сборов, осуще­ствляют налоговый контроль, принудительное взыскание задолженностей и расследование фактов нарушения на­логового законодательства. В связи с расследованием на­логовых правонарушений им предоставлено право получать о налогоплательщиках-нарушителях информа­цию, составляющую коммерческую тайну.

В Швейцарии вопросы налогообложения отнесены к ведению Федерального департамента финансов. В со­став этого органа исполнительной власти также входит Федеральная налоговая администрация, в структуре ко­торой выделяются: Главное управление гербового сбора, Главное управление прямого федерального налога, Главное управление налога с оборота. Непосредственно взима­ние налогов осуществляется кантональными налоговыми органами. Полномочия Федеральной налоговой админи­страции довольно ограничены, особенно в части сбора информации. Однако налоговым органам дано право при­менять отдельные меры принуждения, например такие, как изъятие документов в случае угрозы их уничтожения и арест счетов в банках.

Налоговое администрирование в каждой стране осуществляется в соответствии с национальным законодательством по налогам и сборам. Характерным для развитых стран является помощь налогоплательщикам (платная или бесплатная) при составлении налоговой отчетности, правильности расчета налоговой базы по различным видам налогов, правильность применения налоговых льгот и преференций. Такая помощь оказывается или в виде выпуска официальных бюллетеней с информацией о правильном расчете и отчетности по налогам (Франция) или обязательными личными встречами налоговых инспекторов с налогоплательщикам (США, Германия) и т.д. Единым для большинства стран мира является жесткая административно-финансовая и даже уголовная ответственность за налоговые нарушения, так как они угрожают экономической безопасности страны. Во всех странах мира существует обязательный контроль за уплатой налогов, который осуществляют специальные фискальные службы государства, а также сами налоговые агенты, перечисляющие налоги за третьих лиц.