4. 2. Налоговые администрации с обособленным статусом

Налоговые органы Австралии представлены Налого­вым департаментом и его территориальными подразде­лениями. В структуру самого Налогового департамента Австралии входит десять подразделений, к числу кото­рых относятся: Служба по налоговому законодательству, Финансовая служба, Служба по делам компаний и др. Территориальные органы налоговой службы создаются в столицах субъектов Федерации. Деятельность налого­вых органов регулируется законом 1953 г. «О налого­вой администрации» (англ. — the Taxation Administration Act)¹. Возглавляются налоговые органы Комиссаром. В его обязанности в первую очередь входит ежегодное уведомление налогоплательщиков о необходимости пода­чи декларации до конца финансового года (до 30 июня) и опубликование форм налоговых деклараций. После по­лучения налоговых деклараций налоговые инспекторы производят расчет суммы налога, причитающейся с того или иного дохода физического лица, и направляют нало­гоплательщику налоговое извещение. В целях контроля правильности исчисления и уплаты налогов компания­ми налоговые органы проводят их аудиторские про­верки. Существует три основных вида налогового ауди­та: предварительный аудит, в ходе которого проверяет­ся соответствие представленных компаниями сведений, касающихся процентов и дивидендов, сведениям, содер­жащимся в налоговых декларациях; бизнес-аудит, пред­полагающий проверку имущества и финансовых документов компании на месте; комплексный аудит, проводимый специализированными группами в крупных компаниях. Со­трудники налоговых органов в соответствии с законода­тельством обязаны хранить информацию, которая стала им известна в ходе выполнения служебных обязанностей.

Взимание налогов и сборов в Канаде осуществляет Агентство таможен и сборов (англ. — Canada Customs and Revenue Agency, CCRA)². Агентство подотчетно Парла­менту через Министра по национальным доходам, входя­щего в Кабинет министров Канады. Агентство создано вместо упраздненного Министерства доходов. Подобное изменение в системе органов исполнительной власти про­изведено с целью придания налогообложению характера услуг, оказываемых налогоплательщикам налоговыми ор­ганами. В структуре податного состава выделяется 2 млн плательщиков налога на товары и услуги и 1,3 млн ра­ботодателей. В задачи Агентства входит контроль за соблюдением ими налогового законодательства. При этом сотрудники Агентства, общая численность которых со­ставляет 45 тыс. человек, наделены правом толкования законодательных актов о налогах. Федеральные налоги повсеместно взимаются Агентством через 43 отделения, расположенные на территории страны. Лишь в провин­ции Квебек взимание федеральных налогов осуществля­ется провинциальным Министерством доходов. На боль­шей части территории Канады провинциальные налоги, в частности подоходный налог, за символическую плату также взимаются Агентством на основе специальных соглашений, заключенных между центром и территориями. Собранные таким образом налоги перечисляются Агент­ством провинциям в течение года с периодичностью 2 – 4 выплаты в месяц. Исключение составляют провинции Альберта, Квебек и Онтарио, не подписавшие таких соглашений. Например, контроль за исчислением и упла­той налогов в Онтарио осуществляется отделом налого­вой политики провинциального Министерства финансов.

На Украине налоговое администрирование осуще­ствляется в соответствии с Законом Украины от 4 де­кабря 1990 года № 509-ХП «О государственной налого­вой службе в Украине». В ст. 1 этого закона опреде­лено, что к системе органов государственной налоговой службы принадлежат: Государственная налоговая адми­нистрация Украины, государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в районах, городах, районах в городах. Госу­дарственная налоговая администрация Украины является центральным органом исполнительной власти, ее воз­главляет глава, которого назначает на должность и осво­бождает с должности президент по представлению премьер-министра. В задачи органов государственной налоговой службы входит: осуществление контроля за соблю­дением налогового законодательства, правильностью ис­числения, полнотой и своевременностью уплаты в бюд­жеты, государственные целевые фонды налогов и сбо­ров; формирование и ведение Государственного реестра физических лиц — налогоплательщиков и Единого банка данных о налогоплательщиках — юридических лицах; разъ­яснение законодательства по вопросам налогообложения среди налогоплательщиков; предотвращение преступле­ний и других правонарушений, отнесенных законом к компетенции налоговой милиции, их раскрытие, пресе­чение и расследование. Непосредственно налоговые органы выполняют следующие функции: осуществляют контроль за соблюдением законода­тельства о налогах; обеспечивают учет налогоплатель­щиков, правильность исчисления и своевременность по­ступления налогов, а также осуществляют регистрацию физических лиц; контролируют своевременность предо­ставления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов, налоговых деклараций, расчетов и других документов, связанных с исчислением налогов, а также проверяют достоверность этих документов относительно правильно­сти определения объектов налогообложения; обеспечива­ют применение и своевременное взыскание сумм финан­совых санкций и административных штрафов за наруше­ние налогового законодательства; анализируют причины и оценивают данные о фактах нарушений налогового за­конодательства; проводят проверки фактов укрыватель­ства и занижения сумм налогов; предъявляют в суды иски к организациям и гражданам о взыскании задол­женности перед бюджетом и государственными целевы­ми фондами за счет их имущества; осуществляют кон­троль за наличием марок акцизного сбора; разъясняют через средства массовой информации порядок примене­ния законодательных и других нормативно-правовых ак­тов о налогах. К полномочиям налоговых органов отне­сено право: осуществлять в организациях и у граждан проверки документов, связанных с исчислением и упла­той налогов; получать от должностных лиц и граждан в письменной форме объяснения, справки и сведения по во­просам, которые возникают во время проверок; получать от организаций, включая банки, а также от граждан — субъектов предпринимательской деятельности – справки, копии документов о финансово-хозяйственной деятельно­сти, о полученных доходах и расходах, другую информа­цию, связанную с исчислением и уплатой налогов; обсле­довать любые производственные, складские, торговые и другие помещения предприятий, учреждений и организа­ций и жилище граждан, если они используются как юри­дический адрес субъекта предпринимательской деятель­ности, а также для получения доходов; требовать от руко­водителей и других должностных лиц организаций устра­нения выявленных нарушений налогового законодатель­ства и контролировать их выполнение; приостанавливать операции налогоплательщиков в случае отказа в прове­дении документальной проверки или недопущения долж­ностных лиц органов государственной налоговой службы для обследования помещений, а также непредстав­ления органам государственной налоговой службы доку­ментов, связанных с исчислением и уплатой налогов, дру­гих платежей, либо непредъявления свидетельств о государственной регистрации субъектов предприниматель­ской деятельности, специальных разрешений (лицензий, патентов) на ее осуществление; изымать (с оставлени­ем копий) у организаций, а также у граждан — субъек­тов предпринимательской деятельности – документы, сви­детельствующие о сокрытии (занижении) объектов нало­гообложения и неуплате налогов; применять к предприя­тиям, учреждениям, организациям и гражданам финансовые санкции в виде взыскания и налагать штрафы.

В Японии взимание налогов (за исключением тамо­женных пошлин и некоторых сборов) отнесено к ком­петенции Национального налогового управления. Это ведомство состоит из главного управления, региональных налоговых управлений и налоговых инспекций. Главное управление разрабатывает общие направления налоговой политики и планы осуществления государственного налогообложения, издает директивы и указания, обязательные для региональных управлений и инспекций, обеспечивает координацию с другими министерствами, ведомствами и зарубежными налоговыми органами. В свою очередь его структура включает: секретариат начальника управле­ния; отдел налогообложения; отдел проверок; отдел уголовных расследований. Региональные налоговые управления непосредственно осуществляют проверки налого­плательщиков. Налоговые инспекции на местах произво­дят оценку налоговых способностей физических лиц и ор­ганизаций и взимают налоги и сборы. Налоговые инспекции имеют в своих структурах: отделения координации (кадровые вопросы, бухгалтерский учет и координация по общим вопросам), группы контроля и сбора поступлений, инспекционные группы по физическим лицам, инспекционные группы по юридическим лицам. В налоговых инспекциях обслуживающих большое число налогоплательщиков предусмотрена должность инспектора по работе с населением.