Раздел 2. Налоговое администрирование

И МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ СОТРУДНИЧЕСТВО

4. Налоговое администрирование, контроль за уплатой налогов за рубежом и ответственность за налоговые правонарушения

Изучив эту главу вы получите следующие знания:

• об организации налогового администрирования;

• о налоговых администрациях с обособленным статусом;

• о налоговых администрациях в составе финансовых органов (органов государственных доходов);

• о контроле за уплатой налогов за рубежом;

• об ответственности за налоговые правонарушения за рубежом.

4. 1. Организация налогового администрирования

В мировой практике используют различные вариан­ты организации налогового администрирования. Для это­го в системе государственной власти различных стран создаются специальные органы управления налогообло­жением, которые принято именовать органами налогово­го администрирования или налоговыми администрация­ми. К ним относятся те органы государственной власти, которые обладают какими-либо полномочиями в сфере налогообложения. Основной задачей органов налогово­го администрирования является создание эффективной системы налогообложения, а также обеспечение должно­го уровня исполнительности налогоплательщиков. Сре­ди них выделяются: органы, отвечающие за осуществле­ние налоговой политики; органы, непосредственно взи­мающие налоги и сборы и контролирующие их уплату; органы (лица), обладающие отдельными полномочиями в налоговой сфере.

Определение налоговой (фискальной) политики в боль­шинстве стран является прерогативой высших органов представительной или исполнительной власти. Непосред­ственно же фискальную политику в большинстве стран осуществляют органы исполнительной власти, на кото­рые возложены функции управления государственны­ми доходами или финансами. К примеру, во Франции налоговую политику проводит Министерство экономики и финансов, в Греции — Министерство финансов, в Казахстане — Министерство государственных доходов, в Швейцарии — Федеральный департамент финансов.

В отдельных странах наряду с финансовыми ведом­ствами в систему органов государственной власти входят самостоятельные налоговые органы. В этом случае нало­говое администрирование осуществляется ими на осно­ве разделения полномочий. Так, в Китае формирование налоговой политики осуществляет Управление налогами, являющееся структурным подразделением Министерства финансов. Взимание же налогов и налоговый контроль отнесены к компетенции другого органа исполнительной власти — Главного государственного налогового управле­ния. Этот высший налоговый орган имеет статус мини­стерства при Государственном совете КНР, поэтому так­же вырабатывает совместно с Министерством финансов предложения по вопросам налоговой политики. Подоб­ным образом система налогового администрирования ор­ганизована и в некоторых других странах. Например, в Японии взимание налогов и налоговая политика осу­ществляются Национальным налоговым управлением, а изучение, планирование и разработка системы налогов возложено на входящий в структуру Министерства фи­нансов Налоговый департамент.

В наибольшей степени статусу налоговых админи­страций соответствуют те органы исполнительной вла­сти, которые непосредственно осуществляют взимание налогов и сборов и контролируют их уплату. Назва­ния органов налогового администрирования различают­ся: в Германии это Федеральное налоговое управ­ление, в Бразилии — Федеральная налоговая служба, в Киргизии — Государственная налоговая инспекция, в Малайзии — Совет внутренних доходов, в США — Служба внутренних доходов, во Франции — Генераль­ная дирекция налогов, в Швейцарии — Федеральная на­логовая администрация.

В мировой практике существуют различные варианты организации налоговых органов и их подчинения. В одних странах они обладают самостоятельным статусом (Австралия, Китай, Япония), в дру­гих являются структурными подразделениями финансо­вых органов (Италия, Франция, Швейцария, США) или подчинены уполномоченному органу, ведающему государственными доходами (Казахстан). В отдельных госу­дарствах существует разделение налоговых администра­ций по линиям прямых и косвенных налогов. Например, в Таиланде наряду с Налоговым департаментом суще­ствует Департамент акцизов. Возможно разделение пол­номочий по взиманию налогов между налоговыми адми­нистрациями различных уровней. В Канаде Министер­ство доходов Квебека взимает на территории провинции наряду с провинциальными налогами также и федераль­ные налоги, при том что на остальной территории стра­ны налоги взимаются Канадским агентством таможен и сборов. В некоторых странах, например в Австрии, соб­ственно налоговые органы отсутствуют, поэтому взима­ние налогов осуществляется финансовыми дирекциями и службами, которые являются структурными подразде­лениями Министерства финансов.

Структуры налоговых администраций в большинстве своем включают подразделения, на которые возлагает­ся: учет налогоплательщиков; контроль за своевременно­стью и полнотой уплаты налогов; взыскание задолжен­ностей по налогам; информирование о налоговом зако­нодательстве и консультирование относительно его при­менения; рассмотрение споров, возникающих в связи с налогообложением; кадровое, финансовое, информацион­ное обеспечение. Так, Главное государственное налоговое управление Китая имеет в своей структуре ряд департа­ментов и управлений. В частности, существует Департа­мент взимания и управления налогами, Департамент фи­нансового управления, Департамент контроля, Главное управление, Управление налоговой политики и налогово­го законодательства, Управление планирования и стати­стики, Управление налогов с оборота, Управление нало­гов на прибыль (доходы), Управление местных налогов, Управление сельскохозяйственных налогов, Управление международного налогообложения, Управление налого­обложения экспорта и импорта, Управление налоговых расследований, Управление кадров. В свою очередь, каж­дое из основных подразделений включает несколько отде­лов. Например, в состав Департамента взимания и управ­ления налогами входят: отдел налоговой пропаганды, от­дел оформления и ведения счетов-фактур и маркетинго­вый отдел. Главное управление имеет в своей структуре отдел высших должностных лиц, секретариат, наблюда­тельный совет, отдел исследований, отдел новостей и фи­нансовый отдел. Состав Управления налоговой политики и налогового законодательства включает: общий отдел, отдел налоговой реформы, законотворческий и апелляци­онный отделы. Кроме того, к системе налогового админи­стрирования относятся Институт научных исследований в области налогов, Центр подготовки налоговых работни­ков, Центр управления налоговыми агентами, Налоговый колледж.

В состав налоговых администраций могут входить подразделения, обеспечивающие налоговое администри­рование в специальных условиях. Так, при Министер­стве по налогам Азербайджанской Республики образо­ван Департамент по работе с крупными налогоплатель­щиками и предприятиями с особым налоговым режимом.

В отдельных странах (Болгария, Германия, Украи­на, Япония) налоговые администрации также выполня­ют правоохранительную функцию, поэтому в их струк­туры включены подразделения налоговых расследова­ний. Наибольшую известность получили подразделения налогового розыска «Штойфа» (нем. — Steuerfahndung, Steufa), входящие в структуры налоговых органов Гер­мании.

В регионах и на местах налоговые администрации представлены территориальными и местными органами. Например, Государственное налоговое управление Изра­иля имеет в своей структуре 24 окружных налоговых управления, 9 окружных отделов, связанных с налогом на приобретение недвижимости, 4 следственных отде­ла и 3 подразделения, осуществляющих взыскание недои­мок. В систему Налогового управления Финляндии вхо­дит 10 губернских налоговых инспекций, 89 районных налоговых инспекций и 77 пунктов, осуществляющих ра­боту с налогоплательщиками. Национальному налогово­му управлению Японии подчинены 11 региональных на­логовых управлений, региональная налоговая инспекция Окинавы и 524 налоговых инспекции.

Численность сотрудников налоговых ведомств во мно­гом зависит от налогового потенциала той или иной стра­ны и общего количества налогоплательщиков. Для све­дения: во Франции этот показатель составляет 82,4 тыс. служащих, в Великобритании — 100 тыс., в США — 120 тыс.¹, в Китае же насчитывается более 990 тыс. слу­жащих (из них в Государственном налоговом управле­нии—575 тыс., в территориальных и местных налоговых инспекциях —416 тыс.).

Служба в налоговых органах обычно налагает на со­трудников определенные ограничения. Например, в Бол­гарии должностным лицам налоговой администрации запрещено совмещать службу с работой на основе допол­нительных трудовых соглашений или гражданских до­говоров, за исключением научной и педагогической дея­тельности. Кроме того, им запрещено регистрироваться в качестве предпринимателей, а также лично либо через иных лиц участвовать в управлении деятельностью ком­мерческих и других организаций.

Органы налогового администрирования в большин­стве государств наделяются обширными полномочиями по осуществлению налогового контроля. Как правило, должностным лицам органов, осуществляющих проверки налогоплательщиков, предоставляется право беспрепят­ственного доступа в служебные и производственные по­мещения, используемые для извлечения доходов, а также получения необходимых для исчисления и уплаты нало­гов документов и информации.

Однако компетенция органов налогового администри­рования может и не распространяться на все виды на­логов. В Финляндии налоговыми органами взимает­ся лишь 8 из 14 установленных в этой стране налогов, остальные контролируются другими ведомствами, напри­мер таможней. В ряде других стран также полномочия по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу предоставляются тамо­женным органам.

Отдельными полномочиями в сфере налогообложения могут наделяться и иные субъекты как публичного, так и частного права. При этом они могут осуществлять не только взимание налогов, но и выполнять иные функ­ции в сфере налогообложения. Например, в Болгарии на местном уровне сбор налогов, такс и других государ­ственных взиманий осуществляется помимо чиновников налогового ведомства, также должностными лицами об­щинных администраций и другими должностными лица­ми, не являющимися служащими налоговой администра­ции. В США Служба внутренних доходов предполагает использовать услуги компаний, занимающихся розыском лиц — неплательщиков по кредитным картам, для целей взыскания задолженностей по налогам. В Китае законо­дательство предоставляет налоговым органам право по­ручать отдельным лицам на основании доверенности взимание мелких налогов, а также осуществление иных дей­ствий, связанных с налогообложением.