Контрольные вопросы и задания

1. Назовите налоговые системы федеративных государств с высокой степенью централизации налогообложения и дайте им характеристику.

2. Какие налоговые системы считаются относительно децентрализованными в федеративных государствах?

3. В чем сущность организации налогообложения на конфедеративных началах?

4. По каким принципам осуществляется организация контроля за уплатой налогов в зарубежных странах?

5. Какова специфика контроля за взиманием подоходного налога в США?

6. Какова структура и роль Службы внутренних доходов (СВД) США в контроле за уплатой налогов?

7. Сколько раз в жизни американец подвергается полной и доскональной налоговой проверке по всем своим платежам?

8. Какой орган в США осуществляет ведение налоговых судебных процессов?

9. Что представляет собой отчетность любой американской корпорации?

10. Какова сущность специального процесса налогового изъятия в США?

11. Каковы методы выборочного контроля, дающие право на проведение налогового аудита Службой внутренних доходов в США?

12. Каковы штрафные санкции за налоговые нарушения в США?

13. В какую структуру входит Национальное налоговое управление (ННУ) Японии, его значение для контроля за уплатой налогов в стране и какой его организационный состав?

14. Какие вопросы налоговой политики контролирует Министерство финансов Японии?

15. На основании какого закона и кем непосредственно осуществляется практическая работа в сфере выявления и пресечения налоговых нарушений в Японии?

16. Каким образом осуществляется помощь налогоплательщикам в Японии по информированию о требованиях налогового законодательства?

17.Какие санкции за налоговые правонарушения действуют в Великобритании, Испании, Франции, Германии и других странах?

3.Системы налогов и сборов унитарных государств и зон льготного налогообложения

Изучив эту главу вы получите следующие знания:

-о системе налогов и сборов унитарных государств;

-о зонах льготного налогообложения.

3. 1. Системы налогов и сборов унитарных государств

Налоговые системы унитарных государств в большинстве своем — двухуровневые и включают в себя лишь общего­сударственные и местные налоги. Подобным образом, например, организована система налогов и сборов в Республике Беларусь. В этой стране налоги подразделяются на общегосударственные (республиканские), взимаемые на всей ее территории, и местные.

Правовую основу налогообложения в этой стране со­ставляет Закон 1992 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также другие акты налогового законодательства, определяющие порядок ис­числения и уплаты отдельных видов налогов.

Налоговая система Беларуси характеризуется значи­тельной долей косвенного налогообложения и большим числом различного рода сборов. В общей сложности на­считывается 26 видов налогов и других платежей в бюд­жет.

К общегосударственным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; по­доходный налог с физических лиц; налог на игорный биз­нес; налог на доходы от осуществления лотерейной дея­тельности; налог на недвижимость; налог на приобрете­ние автотранспортных средств; чрезвычайный налог; зе­мельный налог; экологический налог; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощен­ную систему налогообложения; плата за проезд по автомобильной дороге Брест — Минск — граница Российской Федерации, плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств; плата за размещение отходов про­изводства и потребления в окружающей среде; плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню.

Местным органам власти предоставлено право вво­дить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие обязательные пла­тежи: налог на рекламу; налог на продажу товаров в роз­ничной торговой сети; сборы с пользователя (за пользо­вание стоянками и парковку в специально оборудованных местах, за право торговли, с владельцев собак, за право использования местной символики, на проведение аук­ционов, курортный, рыболовный и охотничий, на стро­ительство в курортной зоне); сборы за услуги (за услу­ги гостиниц, кемпингов, мотелей, ресторанов, баров, кафе); целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирско­го транспорта, автобусов междугородных сообщений и содержание ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструк­туры города (района)); сборы за промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, лекарственно­го сырья растительного происхождения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является бюджетообразующим, так как за счет него обеспечивает­ся более 25% доходов республиканского бюджета. Этим налогом облагаются обороты по реализации товаров (ра­бот, услуг) и товары, ввозимые на таможенную терри­торию Республики Беларусь. Основная ставка НДС со­ставляет 20%; пониженная ставка в размере 10% при­меняется при реализации определенных видов товаров и услуг, например таких, как продукция растениеводства и животноводства, рыбоводства и пчеловодства, а также продовольственных и детских товаров. По нулевой ставке облагаются экспортируемые товары, строительные рабо­ты и транспортные услуги.

Акцизами облагаются: спирт, алкогольная продук­ция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, лег­ковые автомобили, сырая нефть, дизельное топливо и бензин. Ставки акцизов преимущественно твердые. На­пример, алкогольная продукция облагается по ставке 4690 белорусских рублей за 1 литр спирта, в ней содер­жащегося, а сырая нефть — 16,5 евро за 1 тонну.

Налогом на прибыль (доход) облагаются юридические лица. Общая ставка налога составляет 30%, прибыль малых предприятий, а также дивиденды облагаются по ставке 15%, а прибыль предприятий агропромышленного комплекса — по ставкам 7 – 10%. От уплаты налога на при­быль освобождаются предприятия, использующие труд инвалидов и пенсионеров, и некоторые другие категории налогоплательщиков.

Подоходный налог с физических лиц уплачивается с доходов в денежной и натуральной формах, полученных в течение календарного года. Налог взимается по про­грессивной пятиступенчатой шкале в 9, 15, 20, 25 и 30% в зависимости от размера дохода. Авторские вознагражде­ния, выплачиваемые наследникам авторов, облагаются по ставке 40%. Иностранные граждане, не относящихся к категории постоянно находящихся на территории Рес­публики Беларусь, обязаны уплачивать налог по ставке 20%. Подоходный налог взимается у источника выплаты дохода или налоговыми органами на основе деклараций, подаваемых налогоплательщиками. Декларации должны представляться физическими лицами в 30-дневный срок со дня получения дохода. Налог исчисляется и предъяв­ляется к уплате налоговым органом исходя из заявленно­го в декларации дохода.

Налоги на доходы в отдельных сферах деятельности взимаются с банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организа­ций, а также с иных юридических лиц, осуществляющих операции с ценными бумагами. Налогообложение этих видов деятельности осуществляется по ставке 30% для кредитно-финансовых учреждений и страховых органи­заций и по ставке 40 % по доходам от операций с ценны­ми бумагами. Уплата налога на доходы заменяет уплату НДС и налога на прибыль.

Налог на доходы от осуществления лотерейной дея­тельности взимается по ставке 8%. Налогооблагаемый доход определяется как разность между суммой выручки от организации лотерей и суммой начисленного призово­го фонда лотереи.

Налогом на игорный бизнес облагаются игровые сто­лы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы бук­мекерских контор. Ставки налога установлены в мини­мальных заработных платах в месяц за один игровой объ­ект.

Налог на недвижимость взимается с юридических лиц по ставке 1% в год с остаточной стоимости находя­щихся в собственности или во владении основных фон­дов. Физические лица уплачивают налог по ставке 0,1% со стоимости принадлежащих им объектов недвижимо­сти.

Земельный налог уплачивают юридические и физи­ческие лица — собственники и пользователи земельных участков. Ставки налога установлены в белорусских руб­лях за гектар.

Экологический налог взимается исходя из объемов до­бываемых из природной среды ресурсов, объемов выводи­мых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязня­ющих веществ, а также объемов переработанных нефти и нефтепродуктов.

Налог на приобретение автотранспортных средств уплачивается в размере 5% от стоимости находящихся в собственности транспортных средств. Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости исчисля­ются и уплачиваются единым платежом в размере 5% от фонда заработной платы.

Как уже отмечалось, налоговая система Беларуси включает большое число различных сборов.

Общегосударственные сборы взимаются в республи­канский бюджет и исчисляются в процентах от мини­мальной заработной платы или в фиксированных суммах. Существует более 50 общегосударственных сборов, которые в большинстве своем устанавливаются правительством или президен­том Республики Беларусь. Порядок же их уплаты непо­средственно определен в нормативных правовых актах республиканских органов государственного управления. Все общегосударственные сборы подразделяются на три основных вида: регистрационные, лицензионные и сборы, взимаемые за отдельные виды услуг.

Регистрационные сборы уплачиваются организация­ми и физическими лицами за приобретение права на осу­ществление предпринимательской деятельности в Рес­публике Беларусь. К регистрационным сборам также от­носится плата за регистрацию в уполномоченных на то государственных органах сделок, имущества либо доку­ментов.

Лицензионный сбор уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями, получающими в уполномоченных на то государственных органах специ­альные разрешения (лицензии) на осуществление отдель­ных видов деятельности¹.

Отчисления в Республиканский фонд поддержки про­изводителей сельскохозяйственной продукции, продо­вольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог уплачиваются в размере 2,4% от выручки.

Целевые сборы в местные целевые бюджетные фон­ды стабилизации экономики с производителей сельскохо­зяйственной продукции и продовольствия, в жилищно-инвестиционные фонды, на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищ­ного фонда, уплачиваются в размере 2,5% от выручки.

Классическим примером организации налогообложения в унитарном государстве является Великобритания. Сложившаяся в этой стране налоговая система яв­ляется результатом продолжительной налоговой рефор­мы, которая была начата еще в 1973 году. Все составляющие систему налогообложения налоги и сборы поделены на два уровня — центральный и местный.

К центральным налогам относятся: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций, налог на до­ходы от нефти, налог с наследства, налог на добавленную стоимость, акцизы, пошлины и гербовые сборы.

На местном уровне взимаются лишь поимуществен­ные налоги (налоги на имущество).

Основу источников налогового права Великобритании составляют: Законодательный акт о подоходном налоге с населения и корпораций 1970 г., Законодательный акт о налоге на добавленную стоимость 1983 г. и Законодатель­ный акт о налоге с корпораций 1996 года.

Плательщиками подоходного налога являются физи­ческие лица. При этом резиденты уплачивают этот налог со всех доходов, полученных как в Великобритании, так и за ее пределами, а нерезиденты —только с доходов из ис­точников в этой стране. Кроме того, последние ограниче­ны в праве на налоговые льготы. При определении стату­са налогоплательщика во внимание принимается продол­жительность его пребывания и наличие жилища в Вели­кобритании. Применяются и другие критерии. Например, резидентом признается физическое лицо, даже не имею­щее места жительства в Великобритании, но посещавшее страну на протяжении четырех лет с общим сроком пре­бывания в общей сложности в среднем не менее трех ме­сяцев в год. Кроме того, для целей налогообложения все налогоплательщики подразделяются также на обычных резидентов и домицилиев. Обычными резидентами явля­ются физические лица, имеющие постоянное место жи­тельства в Великобритании и большую часть жизни про­живающие на ее территории. Домицилий же имеет место в том случае, когда у физического лица на территории Великобритании расположено его постоянное жилище.

Взимание подоходного налога основывается на шедулярной системе, предполагающей обложение доходов по частям (шедулам) в зависимости от вида дохода. Все­го предусматривается шесть шедул, имеющих буквенное обозначение. По шедуле «А» облагаются доходы, полу­чаемые налогоплательщиком от собственности на землю и строения, по шедуле «В»—доходы от лесных владе­ний, по шедуле «С»—доходы по государственным цен­ным бумагам, по шедуле «D» —доходы от коммерческой деятельности, доходы лиц свободных профессий, доходы по негосударственным ценным бумагам, зарубежные до­ходы, по шедуле «Е»—заработная плата, денежное со­держание служащих и пенсии, а по шедуле «F»—диви­денды и распределенные в пользу налогоплательщика до­ходы компаний. Отнесение дохода к той или иной шеду­ле изменяет порядок исчисления налога. Например, до­ходы, включаемые в шедулу «Е», могут быть уменьше­ны на сумму средств, расходуемых налогоплательщиком в связи с переездами по роду службы и использованием личного автомобиля в служебных целях.

Подоходным налогом не облагаются: пособия, выпла­чиваемые инвалидам; пособия по безработице; пособия выдаваемые в натуральной форме; стипендии; проценты по национальным сберегательным сертификатам.

Необлагаемый доход (личная скидка) по подоходному налогу в зависимости от наличия семьи или возраста составляет от 2000 до 5255 фунтов стерлингов. Минималь­ная ставка подоходного налога — 10%, основная ставка — 23%, а максимальная (для дохода свыше 28 тыс. фунтов стерлингов) — 40%.

Налоговый период в один год не соответствует срокам календарного года – он исчисляется с 5 апреля по 6 апреля. Уплата подоходного налога осуществляется посредством ежене­дельного удержания его у источника выплаты, а также на основе декларации. В последнем случае сумма нало­га, подлежащая уплате, рассчитывается налоговым ин­спектором на основе представленных налогоплательщи­ком данных. Физические лица, не имеющие других доходов помимо заработной платы, подают налоговую декла­рацию один раз в пять лет. Впервые декларация пода­стся при поступлении физического лица на постоянную работу. На основе содержащихся в ней данных налоговые органы заполняют специальное уведомление, которое за­тем вместе с кодированным номером формы налоговой декларации (форма 282Н) направляется самому налого­плательщику и его работодателю.

Физические лица являются также плательщиками на­лога с наследства. Им облагаются передачи имущества в виде дарений и наследств. Освобождаются от налогооб­ложения прижизненные дары, совершенные владельцами имущества в том случае, если даритель остается после этого живым в течение последующих семи лет. Ставка налога для имущества составляет от 0%, ес­ли сумма наследства не превышает 223 тыс. фунтов стер­лингов, и до 40% —для крупных наследств.

Налог на прибыль корпораций уплачивают компании. Этот налог взимается по так называемой импутационной системе (англ. — imputation system). Она предпола­гает обложение всей суммы полученной прибыли, однако если прибыль распределяется среди акционеров, то соот­ветствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается при уплате ими подоходного налога. Валовой доход может быть уменьшен на сумму различных выче­тов, например расходов по аренде помещений и ремон­ту, налоговых штрафов, заработной платы, компенсаций работникам, представительских расходов, лицензионных сборов и пр. Расчетный период соответствует одному го­ду. Общая ставка налога составляет 30 %, а для субъектов малого бизнеса — от 10 до 20 %. Нерезиденты в зависимо­сти от их хозяйственной активности обязаны уплачивать налог по ставкам 25 или 33 %. По общему правилу уплата налога осуществляется спустя девять месяцев по оконча­нии расчетного периода, однако на протяжении года на­логоплательщики обязаны вносить авансовые платежи¹.

Налог на добавленную стоимость уплачивается пред­принимателями, оборот которых превышает 52 тыс. фун­тов стерлингов в год. Предприятия, имеющие соответ­ствующий годовой оборот, обязаны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве плательщика НДС. Ставка налога составляет 17,5%. Не облагаются НДС банковские и страховые услуги, медицинское обслуживание, образо­вание и операции с недвижимостью. Для оборота по реализации продовольственных товаров, печатных изданий, лекарств, детской одежды и обуви, услуг по энерго- и водоснабжению для бытовых нужд, по перевозке пасса­жиров ставка налога определена в 0%.

Акцизы взимаются с нефтепродуктов, табачных из­делий, крепких спиртных напитков, вина, пива, а так­же игорного бизнеса. Так, ставки акцизов составляют: на бензин от 0,2832 до 0,3314 фунтов стерлингов за 1 литр, на сигареты —20% от розничной цены + 52,33 фунтов стерлингов за 1 тыс. штук, на спиртные напит­ки —19,81 фунтов стерлингов за 1 литр чистого спирта.

Гербовый сбор взимается при оформлении юридиче­ских и коммерческих документов. Ставки сбора разли­чаются в зависимости от характера документа. Так, при оформлении купли-продажи ценных бумаг налог взима­ется по ставке от 0,5 до 1,5%.

Налог на регистрацию автомобилей взимается еже­годно в размере 130 фунтов стерлингов.

К числу основных местных налогов относится на­лог на имущество. Плательщиками этого налога явля­ются собственники и арендаторы недвижимости. Не под­лежат налогообложению сельскохозяйственные земли и постройки на них, а также церкви. Ставка налога разли­чается по городам и графствам.

Двухуровневая налоговая система сложилась в Кыргызстане. К первому ее уровню относятся обще­государственные налоги и сборы, включая: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль юридических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы, земель­ный налог, налог на пользование автомобильными доро­гами, отчисление средств для предупреждения и ликви­дации чрезвычайных ситуаций, отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы. Второй уро­вень составляют местные налоги и сборы, его отлича­ет множество различных обязательных платежей, к чис­лу которых отнесены: налог с владельцев транспортных средств; курортный налог; гостиничный налог; налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье; налог на оказание платных услуг населению и с розничных про­даж; налог на видеосалоны и концертно-зрелищные ме­роприятия; налог на неиспользуемые производственные и торгово-бытовые площади или их части; налог за право пользования местной символикой; налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализую­щих их населению; налог на право охоты и рыболовства; сбор с владельцев собак; сбор за право проведения аук­ционов, лотерей, конкурсов и выставок; сбор за парковку автотранспорта; сбор со сделок на товарно-сырьевой бир­же; сбор за вывоз мусора с территорий.

Налог на добавленную стоимость относится к чис­лу основных обязательных платежей в этой стране и представляет собой форму изъятия в доход бюджета ча­сти стоимости всех налогооблагаемых поставок, совер­шаемых на ее территории, включая налогооблагаемый импорт. От налогообложения освобождено строительство и аренда жилых помещений, реализация сельскохозяй­ственной продукции, медикаментов и детского питания. Уплата НДС производится по ставке 20% от стоимости налогооблагаемых поставок. Сумма подлежащего уплате налога исчисляется как разница между суммой налога, подлежащей уплате по всем налогооблагаемым постав­кам, осуществленным в налоговый период, и суммой на­лога по материальным ресурсам, подлежащей зачету в тот же налоговый период. В частности по общему прави­лу налогоплательщикам предоставлено право зачета сум­мы НДС, уплаченной или подлежащей уплате за приоб­ретаемые материальные ресурсы, используемые в произ­водственных целях. Налоговый период по налогу состав­ляет один месяц.

Акцизными налогами (акцизами) облагаются товары, произведенные на территории Кыргызской Республики и импортируемые на ее территорию, включая спирт этило­вый, алкогольную продукцию, пиво, табачные изделия, кофе и какао, ювелирную продукцию, меха и одежду из кожи, изделия из хрусталя, ковры, огнестрельное и газо­вое оружие, нефтепродукты.

Налог на прибыль уплачивают юридические лица — резиденты, осуществляющие экономическую деятельность и получающие прибыль от источника доходов как в Кыргызской Республике, так и за ее пределами, а также все юридические лица —нерезиденты, осуществляющие экономическую деятельность в составе постоянного учре­ждения и получающие прибыль от источника доходов в этой стране. Объектом налога является прибыль, исчисляемая как разница между совокупным годовым дохо­дом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством. Ставка налога составляет 20%. Плательщики обязаны ежемесячно вносить в бюд­жет суммы текущих платежей налога не позднее 20-го числа каждого месяца.

Подоходный налог с физических лиц уплачивается с дохода, исчисляемого как разница между совокупным го­довым доходом налогоплательщика и вычетами, преду­смотренными налоговым законодательством. В совокуп­ный годовой доход налогоплательщика-резидента вклю­чаются как доходы, полученные налогоплательщиком на территории Кыргызской Республики, так и за ее пре­делами. Нерезиденты обязаны уплачивать налог лишь с дохода, полученного из источника, находящегося в этой стане. Налогооблагаемый доход у источника выплаты – физического лица – подлежит обложению налогом по став­ке 10%, если не превышает 50-кратной минимальной го­довой заработной платы, суммы свыше этого облагаются по ставке 20%.

Земельный налог представляет собой форму обяза­тельной ежегодной платы в соответствующие бюдже­ты (республиканский и местный) за право пользова­ния земельным участком. Его плательщиками являются землепользователи независимо от форм собственности, чье право землепользования удостоверено специальным документом установленного образца. Размер налога по сельскохозяйственным угодьям устанавливается в зави­симости от качества (плодородия) почв, месторасположения и площади земельного участка, а по землям несель­скохозяйственного назначения он определяется с учетом инфраструктуры и различной градостроительной ценно­сти. Базовые ставки земельного налога и порядок его уплаты принимаются ежегодно Законодательным собра­нием по представлению Правительства Кыргызской Рес­публики.

Налог за пользование автомобильными дорогами уплачивают все субъекты, осуществляющие экономиче­скую деятельность и имеющие статус юридического ли­ца. Его уплата осуществляется исходя из объема товар­ной продукции (валового дохода, работ, услуг), складско­го и розничного товарооборота по ставке 0,8%. Для пред­приятий государственной торговли и организаций потре­бительской кооперации предусмотрена пониженная став­ка — 0,08%.

Налог на рекламу уплачивается юридическими и фи­зическими лицами, рекламирующими свою продукцию, в размере 3% от стоимости рекламных услуг.

Отчисления средств для предупреждения и ликвида­ции чрезвычайных ситуаций производятся юридическими лицами в размере 1,5% от стоимости реализованной про­дукции (работ, услуг).

Отчисления на развитие и воспроизводство мине­рально-сырьевой базы взимаются в процентах от стоимо­сти выпущенной товарной продукции, которая являет­ся стоимостным эквивалентом добытого количества по­лезного ископаемого за конкретный период деятельности предприятия.

Достаточно специфичным является подход, использу­емый для организации налогообложения в Китайской Народной Республике. Налоговая система этого уни­тарного государства включает 25 видов налогов, которые подразделяются на центральные и местные налоги, а так­же на регулирующие налоги, которые поступают как в центральный, так и в местные бюджеты.

К центральным налогам отнесены: налог на потреб­ление с оборотов внутри страны, таможенные пошлины, НДС и налог на потребление, взимаемые таможенными органами.

Местными налогами являются: подоходный налог, плата за пользование землями городов и районов, налог за пользование сельскохозяйственными угодьями, на ин­вестиции в основной капитал, на реализацию земли, на имущество, на недвижимость, на наследство, за пользо­вание автотранспортными средствами и водными судами, на передачу имущества, на земледелие, на содержание и разведение скота.

В качестве регулирующих налогов определены: НДС, налог на предпринимательскую деятельность, на при­быль предприятий, на прибыль предприятий с иностран­ными инвестициями и иностранных предприятий, ресурс­ный налог, налог на содержание и строительство горо­дов и гербовый сбор. Распределение поступлений от этих налогов осуществлено различно. Например, в центральный бюджет НДС посту­пает в размере 75 % , а в местные бюджеты раз­мере 25%. Налог на предпринимательскую деятельность распределен в центральный бюджет в ча­сти средств, уплачиваемых железнодорожным департа­ментом, банками и страховыми компаниями, а также в части 3 % дополнительно уплачиваемых финансовыми и страховыми компаниями; остальные поступления отнесе­ны на счет местных бюджетов. Поступления от гербового сбора распределяются между центральным бюджетом и местными бюджетами в соотношении 88 и 12% соответ­ственно.

Налог на добавленную стоимость уплачивается с обо­ротов по реализации и импорту товаров и предоставле­нию услуг. Налог составляет разницу между суммами: уплаченных и полученных за отчетный период. Имеется две ставки этого налога: для товаров первой необходимости —13 %, а для всех прочих —17 %. Мелкие налогопла­тельщики уплачивают от 4 до 6 % от объема продаж.

Не облагаются налогом: реализация продукции соб­ственного производства сельскохозяйственных предприя­тий и фермеров, медицинских препаратов, инструментов, оборудования и некоторых других товаров.

Налог на потребление носит акцизный характер, так как им облагаются такие товары, как табачные изделия, алкогольные напитки, косметические средства, ювелир­ные изделия, бензин, моторные лодки, катера, мотоцик­лы, автомобили и некоторые другие. Установлены про­центные и твердые ставки. Например, табачные изделия облагаются по ставке 25 – 50%, алкогольные напитки — 5 – 25%, автомобили — 3 – 10%, а бензин — 0,2 – 0,28 юаня за 1 литр.

Налог на предпринимательскую деятельность упла­чивают предприятия и граждане, занимающиеся предо­ставлением определенных услуг, передачей нематериаль­ных активов или продажей недвижимости. Ставка нало­га различается по видам деятельности и составляет: по транспорту и связи — 3 %, по продаже недвижимости — 5 %, по финансовому и страховому бизнесу 8 %, а по ин­дустрии развлечений — от 5 до 20 %.

Налог на прибыль предприятий уплачивают государ­ственные, коллективные, частные, совместные предпри­ятия и другие организации. Объектом налогообложения является прибыль от реализации продукции, работ, услуг и иной предпринимательской деятельности. Налог исчис­ляется исходя из размера прибыли, полученной налого­плательщиком в отчетном году, уменьшенной на сумму разрешенных налоговых вычетов. Такие вычеты, напри­мер, предоставлены предприятиям, использующим вы­сокие технологии, занимающимся переработкой отходов, оказывающим социально значимые услуги, вновь создан­ным компаниям и др. Общая ставка налога составляет 33%, а для предприятий с низкой рентабельностью — от 18 до 27%.

Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и на прибыль иностранных компаний также относится к системе корпоративного налогообложения. Им облага­ются предприятия с иностранным участием и нерезидент­ные компании, при этом первые уплачивают налог со всех полученных ими доходов, а вторые — только с доходов из источников на территории КНР. Соответственно приме­няются и ставки налога —33 и 20%. Налогом не облага­ются доходы иностранных инвесторов (юридических лиц) в случае их последующего реинвестирования в компанию.

Подоходный налог с физических лиц ежемесячно взи­мается с заработной платы рабочих и служащих. Еже­месячный необлагаемый минимум составляет 800 юаней. Существует девять ступеней прогрессивной шкалы на­лога. Так, для сумм, не превышающих 500 юаней, при­меняется ставка в 5 %, для дохода до 2 тыс. юаней — 10 %, до 5 тыс. юаней — 15 %, до 20 тыс. юаней — 20 %, до 40 тыс. юаней — 25 %, до 60 тыс. юаней — 30 %, до 80 тыс. юаней — 35 %, до 100 тыс. юаней — 40 %, свыше этой сум­мы — 45 %. Доходы от индивидуального подсобного хо­зяйства или доходы от предпринимательской деятельно­сти облагаются по итогам года на основе других ставок. Для дохода до 5 тыс. юаней ставка налога установлена в 5%, до 10 тыс. юаней —10%, до 30 тыс. юаней —20%, до 50 тыс. юаней —30%, а свыше 50 тыс. юаней —35%. При этом налогооблагаемый доход уменьшается на сум­му затрат, связанных с его получением. Доходы в виде авторского вознаграждения, дивиденды, доходы от про­дажи имущества облагаются по ставке 20%.

Ресурсный налог должны уплачивать юридические и физические лица —недропользователи, осуществляющие добычу минеральных ресурсов на территории КНР. Став­ки налога дифференцируются в зависимости от вида ми­неральных ресурсов. Например, по сырой нефти ставка налога составляет от 8 до 30 юаней за 1 тонну, а железные руды облагаются по ставке от 2 до 30 юаней за 1 тонну. Для налогоплательщиков, понесших потери в результате стихийных бедствий или катастроф, предусмотрены раз­личные налоговые вычеты и льготы.

Земельный налог (плата за пользование землями го­родов и районов) уплачивают предприятия и граждане, за исключением организаций с иностранными инвести­циями, иностранных компаний и иностранных граждан. Ставки налога различаются по регионам. Для больших городов ставка налога за квадратный метр составляет 0,5 – 10 юаней, для средних городов — 0,4 – 8 юаней, для ма­лых городов — 0,3 – 6 юаней. От налогообложения освобо­ждаются земли, занятые правительственными органами, общественными и военными организациями и др.

Налог за пользование сельхозугодьями взимается с юридических лиц и граждан, использующих сельскохо­зяйственные земли не по их прямому назначению. Сред­няя ставка налога составляет 2,5 – 9 юаней за квадратный метр. Налог уплачивается единовременно.

Налог на инвестиции в основной капитал уплачива­ют организации и граждане, вкладывающие средства в основные фонды. Ставка налога в зависимости от объек­та инвестирования составляет от 0,5 до 30%.

Налог на реализацию земли подлежит уплате с дохода от продажи или иного отчуждения соответствующих участков и объектов. Налог исчисляет­ся исходя из оценочной стоимости недвижимости. Ставка налога прогрессивная и составляет от 30 до 60%.

Налог на имущество взимается в городах, округах, районах и индустриальных и добывающих местностях. Его плательщиками являются собственники зданий, со­оружений и владельцы офисов. Если налог исчисляется исходя из остаточной стоимости недвижимости, то при­меняется ставка в 1,2 %. С дохода от сдачи недвижимости в аренду налог уплачивается по ставке 12%.

Налог на недвижимость обязаны уплачивать органи­зации с иностранными инвестициями, иностранные ком­пании и иностранные граждане, являющиеся собственни­ками зданий или арендаторами. Ставка налога составля­ет применительно к стоимости недвижимости 1,2%, а к доходу от сдачи имущества в аренду —18%.

Налог за пользование автотранспортными средства­ми и водными судами уплачивают организации и гра­ждане, имеющие в собственности и эксплуатирующие соответствующее имущество. Для пассажирского автотранспорта ставка налога установлена: в 60 – 320 юаней для пассажирского транспорта, 20 – 80 юаней для мото­циклов, 1,2 – 32 юаня для безмоторных средств.

Налог на передачу имущества уплачивают юридиче­ские лица, к которым переходит право собственности на передаваемое имущество. Ставка налога варьируется в пределах от 3 до 5%.

Гербовый сбор взимается за выдачу документов, оформляющих экономические отношения. Ставки нало­га различаются в зависимости от вида выдаваемого до­кумента и составляют от 0,03 до 0,4%¹.

Двухуровневая налоговая система, включающая об­щегосударственные и местные налоги, существует в Таджикистане. Первый уровень налоговой системы в этой стране составляют общегосударственные налоги, та­кие как: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль юридических лиц, налог на добавленную стои­мость, акцизы, социальные взносы, земельный налог, на­логи на недропользователей, налог на имущество пред­приятий, с владельцев транспортных средств, с пользова­телей автомобильных дорог, с продаж хлопка-волокна и алюминия, таможенные пошлины и сборы, государствен­ная пошлина. Второй уровень включает местные налоги (налоги областей, городов, районов, поселков). К ним относятся: налог с розничных продаж, налог на недви­жимое имущество физических лиц, налог на содержание общественного пассажирского транспорта.

Основные поступления в бюджет обеспечивает нало­гообложение организаций посредством взимания: налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль юридических лиц, налога на имущество предприятий и земельного налога.

Налог на добавленную стоимость является главным источником доходов, на него приходится более 26% бюд­жетных поступлений. Плательщиками НДС являются все предприятия, включая индивидуальные и семейные, фер­мерские хозяйства, а также иностранные юридические лица и международные объединения. Налогом облагают­ся такие операции, как поставки товаров, выполнение ра­бот и оказание услуг. По всем налогооблагаемым опера­циям должны составляться счета-фактуры, являющиеся контрольными документами. Ставка налога составляет 20%. От налога освобождены финансовые услуги, услу­ги образовательных и религиозных организаций, а также экспорт. Налоговый период определен в один месяц. Сум­ма налога, подлежащего уплате, определяется налогопла­тельщиком самостоятельно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Акцизами облагаются такие реализуемые в стране то­вары, как алкогольные напитки, спирт, табачные изде­лия, нефть и нефтепродукты, бензин и дизельное топли­во, автомобили и автопокрышки.

Налог на прибыль (доход) юридических лиц уплачи­вают организации, как резидентные, так и иностранные. Его основная ставка установлена в 30%, а для юридиче­ских лиц-нерезидентов по доходам, не связанным с де­ятельностью постоянного представительства, предусмот­рено несколько различных ставок. Так, по ставке 20% налог должен уплачиваться с доходов в форме роялти, 12% — с доходов, получаемых в виде процентов и диви­дендов, 4% — со страховых выплат. Уплата налога долж­на осуществляться ежемесячно не позднее 15 числа в размере суммы налога за предыдущий налоговый год, умноженной на коэффициент 1,2. Окончательный расчет по налогу осуществляется не позднее 30 апреля года, сле­дующего за отчетным годом, на основе декларации, представляемой до 1 апреля.

Налог на имущество предприятий установлен в размере 0,5% среднегодовой балансовой остаточной стои­мости имущества. Плательщиками налога являются все юридические лица, включая иностранные, которые име­ют имущество на территории Таджикистана.

Земельный налог уплачивают организации и физиче­ские лица, имеющие в собственности, владении и поль­зовании земельные участки. Для целей налогообложения земли подразделены на городские (поселковые) и на зем­ли, расположенные вне городов и поселков. В зависимо­сти от этого различаются и ставки налога. Сумма нало­га исчисляется исходя из площади земельного участка без учета результатов хозяйственной деятельности зем­лепользователей. Налогоплательщики обязаны ежегодно не позднее 1 марта представлять в налоговые органы со­ответствующие расчеты. Уплата налога должна осуще­ствляться поквартально равными долями не позднее 15 числа последнего месяца квартала¹.

В унитарных государствах, имеющих в своем соста­ве автономные национальные образования, как уже от­мечалось, налоговые системы могут включать дополни­тельный уровень налогообложения на соответствующей территории.

Так, в Азербайджане наряду с государственными и местными (муниципальными) налогами взимаются нало­ги автономной республики. К последним относятся го­сударственные налоги, установленные законами Нахичеванской Автономной Республики на ее территории.

К государственным налогам в Азербайджане относят­ся: налог на доходы физических лиц, на прибыль юри­дических лиц, на добавленную стоимость, на имущество юридических лиц, акцизы, земельный налог юридиче­ских лиц, дорожный налог, промысловый налог, налог по упрощенной системе.

Местными налогами являются: земельный налог фи­зических лиц, налог на имущество физических лиц, про­мысловый налог на добычу строительных материалов местного значения, налог на прибыль предприятий и ор­ганизаций, находящихся в муниципальной собственности.

Налог на добавленную стоимость определен как фор­ма изъятия в бюджет части прироста стоимости, созда­ваемой в процессе производства товаров, выполнения ра­бот и оказания услуг, а также части сто­имости товаров, доставленных на территорию Азербай­джана. Ставка налога составляет 18%. Отчетный период определен в один месяц. Уплата налога осуществляется на основе декларации.

Налог на прибыль юридических лиц уплачивается ре­зидентами и нерезидентами. Прибыль облагается нало­гом по ставке 27%. Налог уплачивается ежеквартально не позднее 15 числа.

Акцизы взимаются со спирта и спиртных напитков, табачных изделий и нефтепродуктов. Ставки определя­ются органами исполнительной власти.

Промысловый налог взимается за добычу полезных ископаемых. Ставка налога различается в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого и составляет: по сырой нефти — 26%, минеральной воде — 8%, цветным металлам — 4% и т. д. Налог уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем добычи полезных ископаемых.

Налог на доход физических лиц взимается на основе сложной прогрессивной шкалы ставок, различающейся в зависимости от размера дохода. Необлагаемый минимум составляет 100 тыс. манат. Помесячно налог исчисляется по ставкам в пределах от 12 % с дохода до 600 тыс. манат до 35 % с дохода более 5 млн манат.

Налог на имущество обязаны уплачивать предпри­ятия и физические лица, имеющие в собственности ав­тотранспорт и иное имущество, относимое к основным средствам. Ставка налога по имуществу составляет 1 %.

Земельный налог (плата за пользование землями) уплачивают собственники и пользователи земельных участков. Не облагаются налогом земли общего пользова­ния, а также государственные земли. Исчисление налога осуществляется на основе балльной системы. Ставка на­лога установлена в размере 0,3% необлагаемого месяч­ного дохода за 1 условный балл. Условные баллы устанавливаются с учетом местоположения земель и их качества. Например, в г. Баку на квадратный метр зе­мель промышленного назначения приходится 0,3 балла, а земель жилищного фонда —0,025 балла¹.

В отдельных унитарных государствах, не имеющих в своем составе автономных образований, существуют как бы трехуровневые налоговые системы. Так, в Японии наряду с государственными налогами взимаются местные налоги, которые в свою очередь подразделяются на нало­ги префектур и налоги городов, поселков и районов.

Государственные налоги, которых всего насчитывает­ся 25,% обеспечивают 64% налоговых доходов страны. К их числу относятся подоходный налог с юридических и физических лиц, налоги на имущество, налог на реги­страцию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель, налог с продаж, налоги на владельцев автомобилей, акцизы.

На местном уровне взимается около 30 налогов, вклю­чая различные подоходные, поимущественные налоги и налоги на потребление.

Государственный подоходный налог уплачивают фи­зические лица и организации. Физические лица облага­ются на основе прогрессивной шкалы налогообложения, предусматривающей ставки в 10, 20, 30, 40 и 50%, а префектурный подоходный налог — по ставкам 5, 10 и 15%. Кроме того, каждый житель страны независимо от дохода уплачивает ежегодно налог в сумме 3,2 тыс. иен. Плательщики освобождаются от уплаты налога со средств, затраченных на лечение, а также пользуются иными льготами. Компании уплачивают государствен­ный подоходный налог с прибыли по ставке 33,48 %, пре­фектурный подоходный налог — по ставке 5 % от государ­ственного налога, а налог в пользу городов и районов — 12,3%. В общей сложности юридическим лицам прихо­дится платить в бюджет около 40 % прибыли.

Налог на имущество уплачивается физическими ли­цами и организациями по единой ставке – 1,4%.

Налог с продаж представляет собой косвенный потребительский налог и взимается по ставке 3%.

Акцизы взимаются со спиртных напитков, табачных изделий, нефти и бензина, а также с услуг гостиниц, ресторанов и купален.