2. 3. Организация налогообложения на конфедеративных началах

Конфедеративные черты имеет система налогов Швейцарии. В состав Швейцарской Конфедерации входит 26 кантонов, которые поделены на муниципалите­ты (коммуны).

Система налогов в этой стране трехуровневая. Нало­ги взимаются на конфедеративном, кантональном и му­ниципальном уровнях. Конфедеративность системы на­логов этого государства определяется положениями ст. 3 Федеральной Конституции Швейцарской Конфедерации, в соответствии с которой кантоны являются суверенными территориями. Их суверенитет не ограничен Федераль­ной конституцией, и они самостоятельно осуществляют все права, за исключением тех, которые переданы Кон­федерации.

В части налогообложения Конфедерации делегирова­ны лишь отдельные полномочия. Так, Конфедерация в пределах определенных ставок вправе взимать отдельные прямые налоги: налог на доходы физических лиц; на чи­стую прибыль юридических лиц; на капитал и резервные денежные фонды юридических лиц.

Налог на добавленную стоимость: если «вследствие эволюции возрастной структуры населения финансирование социального стра­хования по старости лиц, оставшихся без кормильца, и лиц, потерявших трудоспособность, не может быть более обеспеченным, Конфедерация может в федеральном за­коне увеличить на один пункт налог на добавленную сто­имость»¹.

На специальные цели расходования Конфедерации предоставлено право взимать налог со следующих това­ров: необработанный и обработанный табак; очищенные алкогольные напитки; пиво; автомобили и их составные части; нефть, иные нефтяные продукты, природный газ, продукты их очистки.

Кроме того, Конфедерация может взимать добавоч­ный налог на горючее, ввести гербовый сбор на ценные бумаги, страховые полисы и другие документы о коммерческих операциях, предварительный налог на прибыль с движи­мого имущества, на выигрыши в лотереи и на страховые возмещения, а также таможенные пошлины.

Взимается также налог с лиц, не служивших в ар­мии, который является своего рода денежной компенса­цией неотбытой воинской повинности.

Примечательно, что по отдельным объектам налого­обложения кантоны и коммуны полностью отказались от своих налоговых притязаний в пользу Конфедерации. В частности, согласно ст. 134 Федеральной Конституции, «объекты, которые федеральное законодательство отно­сит к обложению налогом на добавленную стоимость, на­логом на специальные расходы, гербовым сбором и пред­варительным налогом или от которых это законодатель­ство освобождает, не могут вводиться кантонами и ком­мунами в налог такого же характера»².

Правовую основу конфедеративного налогообложе­ния составляют также Федеральный закон 1990 г. «О фе­деральных прямых налогах» и Федеральный закон 1973 г. «О гербовых сборах».

Особо следует обозначить полномочия Конфедерации по налоговой гармонизации. В частности, центральной власти предоставлено право устанавливать общие прин­ципы гармонизации прямых налогов, взимаемых как на конфедеративном, так и на кантональном и муниципаль­ном уровнях. Такая гармонизация распространяется на согласование налогов, на предмет и исчисление налогов во времени, процедуру и уголовно-правовые нормы в на­логовой сфере. При этом Конфедерация должна прини­мать во внимание усилия, предпринимаемые кантонами в осуществлении налоговой гармонизации. Установление шкалы, размеров и сумм, освобождаемых от уплаты на­логов, не подвергается налоговой гармонизации¹. Реали­зуя эти полномочия, Конфедерация в 1990 г. приняла за­кон о гармонизации прямых налогов кантонов и муници­палитетов.

Кантонами взимаются: общий налог на доходы и соб­ственность, подушный налог (налог на домохозяйства), налоги на прибыль и капитал, налог на прирост капи­тала; на наследство и пожертвования, на недвижимость, на развлечения, на транспортные средства, на домашних животных.

Часть своих полномочий по установлению налогов кантоны делегируют муниципалитетам. Муниципальные налоги в большинстве своем представляют собой допол­нительные ставки к кантональным налогам.

Прямые налоги взимаются на основе метода авансо­вых платежей, размер которых определяется на основе показателей за один-два предыдущих года, или уплачи­ваются по прошествии налогового периода на основе дан­ных о текущей деятельности. Первый метод используется для налогообложения преимущественно физических лиц, а второй — юридических лиц.

Прямой налог на прибыль является прогрессивным. В зависимости от объема прибыли его конфедеративная ставка может составлять от 3,63 до 9,8%, а совокуп­ная кантональная и муниципальная ставка— от 11,3 до 29,1%.

Налог на капитал взимается на конфедеративном уровне на основе пропорциональной ставки, составляю­щей 0,825% на тысячу швейцарских франков, а на кан­тональном и муниципальном — 4,0375%.

Предварительный налог уплачивается с доходов, по­лученных от движимого имущества, посредством удержания его у источника выплаты. Его плательщиками являются налоговые нерезиденты, например физические лица, не имеющие вида на жительство в Швейцарии. С доходов в виде процентов, дивидендов и лотерейных выигрышей налог уплачивается по ставке 35%, а со стра­ховых выплат —15%.

Налог на добавленную стоимость уплачивается по ставке 6,5%. Гостиничные услуги облагаются по ставке 3%, а оборот продовольственных товаров, медикаментов и периодических изданий —2%.

Гербовый сбор уплачивается при выпуске ценных бу­маг, увеличении их номинала и совершении иных опера­ций с ними. Так, сбор за выпуск акций составляет 2% от их номинала. Выпуск долговых обязательств облага­ется по ставке 0,12 %, а выпуск банковских векселей — по ставке 0,06%. Операции с ценными бумагами облагаются по ставке 0,15%, а если это ценные бумаги иностранных эмитентов— 0,3%. Гербовый сбор взимается также с от­дельных видов страховых полисов, например по страхо­ванию имущества (в этом случае его ставка составляет 5%).