2. 2. Относительно децентрализованные налоговые системы федеративных государств

В качестве примера организации налогообложения на основе относительной децентрализации можно рассмат­ривать налоговую систему такого федеративного государства, как Австралия. В состав Австралийского Сою­за входит 6 штатов и 2 территории. Кроме того, на мест­ном уровне существуют в общей сложности около 900 го­родских администраций, муниципалитетов, графств и по­селков.

Система налогов в этой стране трехуровневая: выде­ляются федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги. В доходах бюджета велика доля косвенных на­логов, прежде всего таможенных пошлин на импортные товары. Право взимать таможенные пошлины и акци­зы отнесено к исключительной компетенции правитель­ства Австралийского Союза. Децентрализация же прояв­ляется в том, что отдельным полномочиям федеральных властей по вопросам налогообложения противопоставле­ны соответствующее полномочия штатов. Например, в ст. 115 Конституции Австралии 1900 г. закреплено по­ложение о недопустимости налогообложения федераль­ными налогами имущества штатов, а налогами штатов — имущества Союза.

Порядок установления и введения налогов в Австра­лии имеет свои особенности: он требует принятия двух законодательных актов. В первом определяются такие элементы налогообложения, как субъект, объект, единица налогообложения, а во втором — собственно порядок вве­дения и размер ставки. Примером могут служить закон об определении облагаемого налогом дохода 1936 г. и законы о подоходном налоге и о ставках подоходного на­лога 1986 года.¹

Основными налогами, взимаемыми в Австралии, яв­ляются подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль компаний.

Подоходный налог с физических лиц – это федеральный налог. Субъектами являются физические лица (как резиденты, так и нерезиденты). Однако ставка налога различается в зависимости от того, проживает нало­гоплательщик в Австралии постоянно или нет. Так, для резидентов ставка налога с дохода от 5400 до 20700 австр. долларов составляет 20%, а с дохода более 50 тыс. австралийских долларов — 14102 австр. Дол. + 47% с суммы превы­шения. Для нерезидентов установлены повышенные на­логовые ставки: с дохода до 20700 австралийских долларов став­ка налога составляет 29%, а для дохода более 50 тысяч — 17045 австр. дол. + 47% с суммы превышения. Налог взимается посредством удержания у источника выплаты дохода на основе декларации, кото­рую подают лица, работающие не по найму (подается до 31 октября), или уплачивается посредством внесения аван­совых платежей лицами, получающими доходы от пред­принимательской деятельности. В последнем случае на­логоплательщик может осуществить те же вычеты, что и компания.

Налог на прибыль компаний также взимается фе­деральными властями. Его плательщиками являются юридические лица. Налогооблагаемая прибыль (англ. — taxable income) исчисляется как разница между валовой прибылью компании (assessable income), полученной за год, и налоговыми вычетами (deductions). Ставка налога составляет 36 %. Уплата осуществляется на основе декла­рации.

Налог на дополнительные льготы взимается с дохо­дов и выгод, полученных в результате льготного предо­ставления транспортных средств, жилищных кредитов, оплаты отпусков и пр. Ставка налога составляет 48,5%.

Налог с продаж уплачивают производители и опто­вые продавцы товаров. Облагаются как товары местного производства, так и импортные. От уплаты налога осво­бождаются производители, среднегодовой объем продаж которых не превышает 50 тыс. австралийских долларов. Основная ставка налога составляет 22 %, а по отдельным товарам — от 10 до 30%.

Налог на заработную плату (англ. —payroll tax) представляет собой разновидность взносов на социальное страхование. Например, на острове Тасмания с заработ­ка, превышающего необлагаемый минимум в 47083 австралийских долларов, налог взимается по ставке от 3,95 до 7%.

Земельный налог взимается властями штатов с «не­улучшенной стоимости» земельных участков. В налого­облагаемую базу не включается дополнительная стои­мость земли, полученная в результате проведения мелиоративных работ, очистки территории, ликвидации эро­зии почвы и т.д. Например, в штате Квинсленд земель­ный налог в зависимости от стоимости земли взимается по ставке от 0,2 до 1,8%. При этом от налогообложения освобождены земля, используемая под основным местом жительства собственника, и земли некоммерческих и бла­готворительных организаций. Необлагаемыми являются также земельные участки, стоимость которых составляет менее 160 тыс. австралийских долларов.

Отличительной чертой системы налогов Австралии является отсутствие на федеральном уровне и уровне штатов поимущественных налогов; лишь на местном уровне взимается налог с имущества, переходящего в по­рядке наследования или дарения.

Канада также является федеративным государ­ством, в состав которого входят 10 провинций и 3 тер­ритории. Федеративное устройство этой страны сказы­вается на взаимоотношениях федерации и провинций в вопросах финансов. В большинстве своем провинции не удовлетворены уровнем финансирования, хотя ежегодно получают значительную часть доходов из федерально­го бюджета в виде трансфертов. Так, в 1999/2000 финансовом году провинциям было направлено трансфер­тов всего на общую сумму 39,8 млрд канадских дол­ларов, в том числе на здравоохранение и социальные программы — 28,4 млрд, на выравнивание финансирова­ния — 9,3 млрд и в рамках так называемой «территори­альной формулы финансирования» — 1,3 млрд канадских долларов. Доля трансфертов в доходах провинций разли­чается: в доходах провин­ции Ньюфаундленд— 43%, Острова принца Эдуарда — 42%, Британской Колумбии —21 %. В наибольшей степе­ни не согласны с подобным перераспределением провин­ции Онтарио и Альберта, которые фактически являются донорами. Аналогично строятся финансовые отношения между провинциями и муниципальными образованиями.

Налоговая система Канады включает три уровня: фе­деральный, провинциальный и местный. Степень ее де­централизации достаточно высока, так как наряду с фе­деральной налоговой системой фактически существуют налоговые системы провинций и муниципалитетов. При этом каждый из соответствующих органов власти обла­дает самостоятельными полномочиями по установлению и взиманию налогов на своей территории. Например, лю­бая провинция вправе облагать налогом ту часть дохода или прибыли компаний, которая получена от деятельно­сти, осуществляемой в пределах ее юрисдикции.

Взаимоотношения федерации с провинциями по во­просам налогообложения носят достаточно принципиаль­ный характер. Об этом свидетельствует хотя бы тот факт, что вопрос о том, должны ли федеральные чиновники при исполнении своих служебных обязанностей платить провинциальные налоги на продажи, урегулирован со­ответствующими соглашениями. Налоговое администри­рование на территории ряда провинций осуществляется федеральным ведомством также на основе соглашений. Однако в провинциях Онтарио и Квебек взимание нало­гов отнесено к компетенции провинциальных налоговых служб.

Федеральный бюджет формируется за счет взимания подоходного налога с населения, налога на корпорации, налога на товары и услуги, акцизов, таможенных по­шлин и страховых взносов в фонды социального страхо­вания. Так, общая сумма доходов федерального бюджета в 2001/2002 финансовом году составила 171,3 млрд ка­надских долларов, при этом подоходный налог составил 80,3 млрд, налог на добавленную стоимость— 25,7 млрд, налог на доходы корпораций — 23,6 млрд, страховые пла­тежи— 17,8 млрд, таможенные сборы — 4 миллиарда.

Доходы провинций формируются за счет подоходного налога с населения, налога с продаж, на прибыль корпо­раций, акцизов, налогов в фонды социального страхова­ния, налогов на дарения, рентных платежей, регистраци­онных и лицензионных сборов.

Местный уровень налоговой системы представлен на­логами на недвижимость и на предпринимательство.

В общей сложности федеральные налоги обеспечи­вают 48 % всех налоговых поступлений, налоги провин­ций — 42 %, а местные налоги — 10 %.

Подоходное налогообложение, составляющее основу налоговой системы Канады, было введено на провинци­альном уровне еще в 1867 году. Федерация же стала взимать подоходный налог лишь спустя пятьдесят лет исключи­тельно для целей финансирования расходов на войну. При этом федеральный подоходный налог рассматривал­ся как временный.

Подоходный налог уплачивают как физические лица, так и корпорации. При этом ставка федерального на­лога для физических лиц установлена в пределах от 17 до 29 %, а для компаний — 28 %.

По федеральному и провинциальному подоходному налогу подается единая декларация, в которой преду­смотрены соответствующие разделы. Декларации пода­ются в срок до 30 апреля. Однако в провинции Квебек на­логоплательщики вынуждены подавать две декларации.

К числу основных федеральных налогов, наряду с по­доходным налогом, относится налог на товары и услуги, который фактически является многоступенчатым нало­гом на добавленную стоимость на товары и услуги, реа­лизуемые в Канаде. Ставка налога составляет 7%. Про­винции же взимают налог на розничные продажи.

На провинциальном уровне основным источником бюджетных доходов является налог на имущество. На­пример, в Онтарио на него ежегодно приходится около 15 млрд долларов, что составляет более 50 % доходов про­винции. Из них примерно 9 млрд уплачивается физиче­скими лицами — собственниками жилья, а 6 млрд — орга­низациями. Налогообложение имущества осуществляется исходя из ее оценочной стоимости, определяемой на осно­ве рыночных показателей. Ставка налога на имущество содержит две составляющие, одна из которых определя­ется провинциями, а вторая — муниципальными образо­ваниями. Базовая ставка налога для жилого фонда со­ставляет 2%, а предельный размер изъятий не должен превышать 5%. Порядок исчисления налога предусмат­ривает различные вычеты. Например, допускается пере­числение до 40 % причитающихся к уплате сумм не в бюд­жет, а на благотворительные цели.

Интерес представляет и налоговая система наиболее состоятельного в финансовом плане федеративного госу­дарства — Соединенных Штатов Америки. В 2000 г. профицит бюджета США составил 237 млрд долларов, в первую очередь за счет поступлений налоговых плате­жей. При этом граждане-налогоплательщики заплатили налогов около 1 трлн долларов (в 1999 г. — 879 млрд дол­ларов), а корпорации — 207,3 млрд долларов (в 1999 г. — 184,7 млрд долларов).

Налоговая система этого государства, как и у дру­гих федеративных государств, является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги. Право введения указанных налогов принадлежит соответственно федеральным властям, т.е. конгрессу США, законодательным органам штатов и органам мест­ного самоуправления.

Действующая налоговая система США включает: ин­дивидуальные подоходные налоги; налоговые отчисления в фонды социального обеспечения; налоги на прибыль корпораций; налоги с розничных продаж потребитель­ских товаров; акцизные сборы; таможенные пошлины; налоги на движимую и недвижимую собственность; на­логи на наследства и дарения. Первые пять из перечис­ленных налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях налоговой системы — федеральном, штатов и местном. Таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух видов со­бираются органами власти штатов и местного самоуправ­ления.

Значение указанных выше налогов как источников до­ходов бюджета неодинаково. Например, в 1999 г. в доходах федерального бюджета США индивидуальные по­доходные налоги составили 879,5 млрд долларов, или 48,1%, взносы в фонды социального обеспечения соответ­ственно — 611,8 млрд долларов (33,5%), налоги на корпо­рации—184,7 млрд долларов (10,1%), акцизы 70,4 млрд долларов (3,9%), налоги на наследства и дарения — 27,8 млрд долларов (1,5%), таможенные пошлины-18,3 млрд долларов (1 %).

Как следует из приведенных статистических данных, основными источниками доходов в федеральных бюджетах являются индивидуаль­ные подоходные налоги (англ. — individual income taxes).

Физические лица облагаются налогом с доходов ме­нее 41199 долларов по ставке 15%, от 41200 до 99599 долларов —28%, от 99600 до 151749 долларов — 31 %, от 151750 до 271049 долларов —35%, более 271049 дол­ларов—39,6%. Ставки федерального индивидуального подоходного налога различаются в зависимости от ряда признаков налогоплательщиков: одинокий; член семьи, выплачивающий налоги самостоятельно; супружеская пара, выплачивающая налоги совместно; овдовевший; глава семейного хозяйства. Минимальные ставки предусмотрены для супружеских пар, выплачиваю­щих налоги совместно, и овдовевших членов семей.

По данным статистики, подавляющее большинство американцев (68,1%) уплачивают налог по минималь­ной ставке, 25,9% американцев — по ставке 28%, 4,4% —по ставке 31%, 1,2% — по ставке 35 %. Подоходный налог по ставке 39,6% уплачивает менее 1% американцев.

Подоходный налог уплачивается на основе ежегод­но подаваемых налогоплательщиками деклараций с при­ложением соответствующего банковского чека. Помимо основной формы индивидуальной налоговой декларации (форма № 1040), предусматриваются также и другие де­кларации, например для декларирования: доходов, полученных из зарубежных источников (форма № 3903), крупных разовых выплат (форма № 4972), инвестирова­ния и благотворительности (форма № 5329), дивидендов и процентов, поступающих на имя несовершеннолетних детей (форма № 8814).

Налоговая декларация содержит разделы, в которых отражается соответствующая налоговозначимая инфор­мация. Каждый раздел имеет буквенное обозначение. Так, разделы «А» и «В» предназначены для отражения издержек различного рода, например расходов на меди­цинское обслуживание, выплаты процентов по ипотечному креди­ту, расходов по содержанию ребенка и др. В разделе «С» отражаются сведения по доходам и расходам от предпринимательской деятельности, в «Е» — различного рода дополнительные доходы, в «F» — доходы от фермерского хозяйства.

Декларации заполняются и подаются ежегодно до 15 апреля налогоплательщиками, ежегодный доход которых превышает 50 тыс. долларов.

Подоходный налог взыскивается также посредством удержания его у источника выплаты дохода.

На уровне штатов взимается подоходный налог с на­селения. В частности он предусмотрен в 44 штатах, за исключением Флориды, Невады, Южной Дакоты, Теха­са, Вашингтона и Вайоминга. В большинстве штатов ми­нимальная ставка составляет 1 – 4 %, а максимальная — 3 – 11%.

Федеральный налог на прибыль корпораций (англ. — corporation income tax) взимается по восьмиразрядной шкале ставок в сочетании прогрессивного и регрессивного налогообложения: с прибыли до 50 тыс. долларов налог уплачивает­ся по ставке 15%; по прибыли в размере от 50 до 75 тыс. долларов ставка повышается до 25%, прибыль, не превы­шающая 100 тыс. долларов облагается по ставке 34%, а прибыль в размере до 335 тыс. — 39%. Прибыль до 10 млн долларов облагается уже по ставке 34%, до 15 млн долларов —35%, до 18 млн долларов— 38%, а если прибыль более этой суммы, —35%. Помимо федерального налога, налоги на прибыль корпораций введены в штатах, и их ставки колеблются в пределах от 3 до 12%. Механизм уплаты налогов на прибыль корпораций предусматрива­ет различные льготы, направленные на стимулирование инвестиций, разработок недр, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Отдельные штаты взимают налог на деловую актив­ность. Например, в Калифорнии он включает налого­обложение годового оборота и фонда заработной платы соответственно по ставкам 2,5 и 1,6%.

Что касается косвенных налогов, то существуют уни­версальные местные налоги с продаж, (sales taxes) и ак­цизы (excise taxes) на отдельные товары.

Плательщиками налогов с продаж являются продав­цы товаров, работ и услуг. Минимальная ставка в 3% действует в штатах Колорадо, Джорджия, Канзас. Мак­симальная ставка налога не может превышать 7,5%.

Акцизами облагаются: табак, спиртные напитки, косметические товары, драгоценности, бензин, дизельное топливо, авиационный керосин, автомобильные покрыш­ки, охотничье и рыболовное снаряжение, медицинские вакцины и некоторые другие товары. Существуют как твердые, так и процентные ставки акцизов. Например, акцизы на спиртные напитки до недавнего времени со­ставляли 12,5 долларов за галлон, на пиво — 9 долларов за баррель, на сигареты – 8 – 16,8 долларов за 1 тыс. штук, на бензин —9 центов за галлон, рыболовные снасти —10%.

На уровне муниципалитетов основным источником доходов является налог на имущество. Налогообложе­нию подлежат: земля, здания, сооружения, личное имущество, в том числе имущество, используемое в производ­стве, акции, ценные бумаги и денежная наличность. Объ­екты, подлежащие налогообложению, в различных шта­тах не одинаковы. Например, в штате Иллинойс налогом облагается только земля и строения по ставке 6,75%, при этом за основу принимается лишь треть рыночной стои­мости имущества.

Налог на имущество, переходящее в порядке насле­дования или дарения, взимается с имущества, сумма ко­торого превышает 10 тыс. долларов (необлагаемый ми­нимум). Ставки налога прогрессивные и колеблются в зависимости от стоимости имущества и степени родства наследников и наследодателей в пределах от 18 до 50 %. Наивысшая ставка установлена для наследств, стоимость которых превышает 2,5 млн долларов.

Взносы в фонды социального обеспечения в соответ­ствии с законом о формировании фондов федерального страхования (Federal Insurance Contributions Act) вклю­чают налог для целей социального страхования (social security tax), налог для обеспечения медицинского об­служивания (medicare tax), а также налог, уплачивае­мый в Федеральный фонд пособий по безработице (federal unemployment tax). При уплате первых двух налогов наниматели вносят в равных ставках соответствующие суммы как за себя, так и за своих работников, исходя из размера фонда оплаты труда и других вознаграждений. Удвоенные таким образом ставки составляют соот­ветственно 12,4 и 2,9% (максимальный размер нало­гооблагаемой суммы составляет 76200 долларов). Тре­тий налог уплачивают только работодатели по ставке 6,5 % (максимальная налогооблагаемая сумма составляет 7 тыс. долларов).