2.2. Аналитический учет материалов в бухгалтерии

Аналитический учет в бухгалтерии может вестись:

– при помощи карточек аналитического учета, отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета;

– путем составления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету;

– с применением оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) на ОАО «ОЭМК» ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Сальдовый метод учета материалов является наиболее прогрессивным, при нем бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках из карточек складского учета в ведомость. После проверки работником бухгалтерии ведомость передается в бухгалтерию, где остатки материалов оцениваются по учетным ценам и выводятся итоги. Если обнаружены расхождения то, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той группы запасов, по которой выявлены расхождения. На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость. Для обобщения и группировки информации о движении материалов используются ведомости движения материалов.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.

Работник бухгалтерии должен также проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатка материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О выявленных нарушениях в работе материально-ответственное лицо и по результатам выборочной проверки замечания выносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру организации. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления. Первичные учетные документы складами и подразделениями сразу могут передаваться в вычислительный центр или иное аналогичное подразделение, минуя бухгалтерскую службу, для автоматизированной обработки. В этом случае проверка первичных учетных документов осуществляется работниками вычислительного центра, а бухгалтерская служба осуществляет последующий контроль.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бух­галтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатур­ных групп материалов.

Аналитический учет в бухгалтерии ОАО «ОЭМК» ведется в разрезе видов материалов с отражением количества и стоимости по каждому виду. Для этого на счете 10 в бухгалтерии ОАО «ОЭМК» открывают оборотные ведомости (Приложение 16) в разрезе видов материальных ценностей, они одновременно являются реестрами карточек складского учета. Оборотные ведомости открывают так, что каждый вид материала занимает отдельную строку. Внутри ведомости материалы разделены по подгруппам, группам, субсчетам и счетам. Это позволяет отслеживать движение по каждому номенклатурному номеру, суммировать по подгруппе, по группе, субсчету и в целом по счету. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяются с оборотами и остатками по соответствующему синтетическому счету главной книги.

Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов. Применение оборотной ведомости значительно уменьшает трудоемкость учета на ОАО «ОЭМК». Однако и в этом случае учет остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни номенклатурных номеров материалов.

Рассмотрим пример выбытия материалов при их продаже. Эта операция оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) (Приложение 17) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показываются фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием [32]. Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) предназначена для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за преде­лами ее территории, или сторонним организациям. Накладная выписывается в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов по предъявлении получателем доверен­ности на получение ценностей.

Пример 3: в 2009 ОАО «ОЭМК» реализовало ООО «Уральская сталь» 5 т марганца металлического по цене 103065 руб. без НДС. Стоимость 1 т в учете ООО «Уральская сталь» составляет 102900 руб. Необходимо определить финансовый результат. Данные операции оформляются проводками, представленными в табл. 2.3.

Таблица 2.3