Журнал регистрации хозяйственных операций оао «оэмк» (2009 г.)

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
март 2009 г.
1. Сумма рыночной стоимости материалов	10	60	6500000
апрель 2009 г.
2. Сторно на сумму стоимости материалов по неотфактурованной поставке	10	60	6500000
3. Сумма стоимости материалов согласно документам поставщика	10	60	6880000
4. Сумма НДС	19	60	1049492
5. Оплачены материалы	60	51	7929492
6. НДС принят к вычету	68	19	1049492

При этом оформляются такие первичные документы, как счет-фактура (Приложение 10), платежное поручение (Приложение 11) и акт о приемке материалов (Приложение 12).

Материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материалы заведующему складом, который приходует их, выписывая приходные ордера в общеустановленном порядке. При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему необходимо приложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров (при покупке у другой организации за наличный расчет), акты (справки), если покупки сделаны на рынках или у населения. Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку).

Учет движения и остатков материалов заведующий складом ведет в карточках складского учета типовой формы (ф. М-17). На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера.

Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру, сорту, размеру соответствующих запасов. На основании этих данных заведующий складом своевременно информирует руководство организации, службу маркетинга о состоянии запасов по отдельным номенклатурным позициям, а также об остатках запасов, длительно находящихся без движения.

На некоторых складах ОАО «ОЭМК» вместо карточек складского учета допускается ведение книги складского учета, в которой на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество лис­тов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.

Периодически (не реже одного раза в неделю) работники материального отдела бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учета с одновременной проверкой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные в карточках, подтверждаются подписью проверяющего.

Затем заведующий складом составляет реестр сдачи приходных и расходных документов и передает его с приложением необходимых сопроводительных документов (счетов поставщиков, транспортных накладных и т.п.) в бухгалтерию. Документы подбираются в пачки по группам и номенклатурным номерам запасов. В конце месяца они все должны быть переданы в бухгалтерию. По окончании месяца заведующий складом переносит количественные остатки из карточек складского учета в сальдовую книгу (ведомость), которая ведется по балансовым счетам материальных запасов, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам.

Пример 2: ОАО «ОЭМК» приобрело железную руду, стоимость поступившей партии составила 210040 руб., в том числе НДС 32040 руб. Учетной политикой ОАО «ОЭМК» установлено, что материалы принимаются по учетным ценам. Учетная цена на железную руду в организации составляет 223000 руб. В бухгалтерском учете ОАО «ОЭМК» будут оформлены следующие записи (табл. 2.2):

Таблица 2.2

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «ОЭМК»

(июнь 2009 г.)

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Принят к оплате счет на железную руду по покупной стоимости	15 19	60 60	178000 32040

Окончание табл. 2.2

2. Перечислено с расчетного счета поставщикам за железную руду	60	51	210040
3. Принята на склад предприятия железная руда по учетным ценам	10	15	223000
4. Списывается отклонение в стоимости железной руды от учетных цен (экономия)	15	16	45000

Эта группа проводок формирует по дебету счета 15 информацию о фактической себестоимости материалов, а по кредиту счета 15 – и об их учетной цене.

В конце месяца на счет 16 в корреспонденции со счетом 15 относят отклонения по тем материалам, по которым были записи и по дебету, и по кредиту счета 15. В данном примере списано превышение учетной цены материальных запасов над их фактической стоимостью (экономия).

Первичными учетными документами явились счет-фактура (Приложение 13), платежное поручение (Приложение 14) и приходный ордер (Приложение 15).

Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге.

В качестве рекомендаций в учете материалов на складе 002 ОАО «ОЭМК» можно предложить повысить контрольные функции первичного учета и ввести в обращение лимитно-заборные карты, которые предусмотрены, во-первых, для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды, и они станут оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада 002 ОАО «ОЭМК». С данной целью нужно установить предел отпуска материалов на создание, основываясь на прогрессивных нормах и плановых размерах их расхода реализации.

Лимитно-заборная карта является накопительным первичным документом, служит основанием для списания материалов со склада. Исходя из плановой потребности в тех либо других материалах, ответственный за снабжение материалами выписывает лимитно-заборные карты в двух экземплярах на месяц (квартал, полугодие, год, с отрывными месячными талонами на фактический отпуск). Это позволит своевременно контролировать движение материалов в рамках определенного цеха и участка, прогнозировать потребность материалов на будущие периоды, изыскивать пути минимизации недостач материалов, а также предупредит завышенное списание материалов, исходя из плановой потребности. В каждом экземпляре указываются установленный предел, наименование, номенклатурный номер материалов и остальные данные. При этом никаких дополнительных документов не составляется. Отпуск материалов по лимитным картам может производиться из одного заранее прикрепленного склада, только указанных в лимитных картах наименований материалов и строго в пределах количеств, установленных лимитами.

Так как ОАО «ОЭМК» является крупным металлургическим предприятием, занимает ведущее место в металлургической промышленности, выпускает разноплановую продукцию, следовательно, организация располагает большим количеством разнообразных цехов, и введение в практику лимитно-заборных карт будет способствовать усилению контроля, информированности, наглядности, достоверности движения материалов. Кроме того, позволит прогнозировать график поставок, минимизировать время доставки материалов со склада в основной цех, упростит процедуру фактического пересчета наличия материалов. Введение лимитно-заборных карт обеспечит предупреждение хищения материалов, позволит рационально их использовать, приведет к значительному ускорению движения материалов и их трансформации в готовую продукцию. В итоге у ОАО «ОЭМК» повысится деловая активность, контроль за неликвидами и увеличатся финансовые показатели.

Применение таких карт вместо разовых накладных ведет к сокращению количества документов. Отпуск материалов на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов, которые устанавливаются исходя из плановой потребности в необходимых материалах. Лимитирование отпуска материалов на производство будет способствовать контролю за расходованием материалов и соблюдению норм их производственного потребления, улучшит обеспечение производства материалами и посодействует ритмичной работе цехов ОАО «ОЭМК», экономии материалов.

Таким образом, оформление отпуска материалов трудоемко из-за огромного количества и контраста первичных документов. Поэтому принципиальное значение имеет упрощение учета на этом участке. С данной целью в ОАО «ОЭМК» первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск материалов оформляются лишь в натуральных показателях. В конце месяца в бухгалтерии по данным первичных документов с помощью специального программного обеспечения происходит автоматическое списание на затратные счета материалов по учетным ценам, в качестве которых служат оптовые цены приобретения, определенные по способу ФИФО.