МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ФГБОУ ВПО ВГУ)

Кафедра естественнонаучных и специальных экономических дисциплин

Бухгалтерский учет и анализа материалов на складе и в бухгалтерии

(на примере ОАО «Оскольский электрометаллургический комбинат»)

Выпускная квалификационная работа бакалавра

Направление 080100 Экономика

Допущено к защите в ГАК

Зав. кафедрой ___________ Н.Н. Решетова, к.э.н., доцент ___. ___. 2011 г.

подпись

Студент ___________ А.Н. Черных

подпись

Руководитель ____________ Н.Н. Решетова, к.э.н., доц.

подпись

Старый Оскол 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………			3
1.	ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛОВ		7
	1.1.	Понятие, классификация и оценка материалов…………………...	7
	1.2.	Нормативная и информационная база учета и анализа материалов………………………………………………………….	14
2.	ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ……………………………………………………………		20
	2.1.	Особенности организации учета материалов на складе…………	20
	2.2.	Аналитический учет материалов в бухгалтерии …………………	26
3.	КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ МАТЕРИАЛОВ		33
	3.1.	Анализ обеспеченности материалами……………………………..	33
	3.2.	Анализ оборачиваемости материалов…………………………….	40
	3.3.	Анализ эффективности использования материалов………………	46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..			53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………………...			59
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….			64

Введение

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Материальные ресурсы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ.

В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу материалов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время. Становиться очевидной необходимость детального знания и умелого применения требований законодательных и нормативных актов, регулирующих организацию и ведение бухгалтерского учета операций по использованию предприятием материальных ресурсов, а также их документальное оформление.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства нарушение ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Таким образом, учет операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками на предприятии имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Особая значимость выпускной квалификационной работы определила цель, которая состоит в обосновании конкретных рекомендаций по совершенствованию учета и в выявлении возможностей повышения эффективности использования материалов.

Целевая направленность работы обусловила постановку следующих задач:

- рассмотрение понятия, классификации и оценки материалов;

- раскрытие нормативной и информационной базы учета и анализа материалов;

- изучение особенностей организации учета материалов на складе;

- исследование аналитического учета материалов в бухгалтерии;

- проведение анализа обеспеченности материалами;

- выполнение анализа оборачиваемости материалов;

- обоснование эффективности использования материалов.

Объектом исследования послужили отчетные данные ОАО «ОЭМК» за 2008-2009 годы. Оно было основано в 1974 году. Открытое акционерное общество «Оскольский электрометаллургический комбинат» производит следующие виды продукции:

- окисленные окатыши;

- металлизованные окатыши;

- литая заготовка;

- крупносортный прокат стана 700;

- среднесортный и мелкосортный прокат стана 350.

Общая стоимость недвижимого имущества на дату окончания 2009 г., руб.: 7 445 702 025,85. Величина начисленной амортизации, руб.: 2 026 615 062,07. Размер уставного (складочного) капитала (паевого фонда) эмитента на дату окончания 2009 г., руб.: 4 265 895.

На ОЭМК работают 9 кандидатов наук, 3472 работника имеют высшее профессиональное образование, 7233 человека работают на ОЭМК более 10 лет. Средний возраст работников ОЭМК по состоянию на 01.01.2008 составил 40,5 лет. Среднесписочная численность работников комбината составляет 11 105 человек, средняя заработная плата - 24,9 тыс. руб., фонд заработной платы - 3 305,0 млн. руб., в т.ч. работников списочного состава - 3 300,0 млн. руб., себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг составила 31 710 239 тыс. руб. Предприятие является прибыльным: в 2009 году прибыль до налогообложения составила 2 488 283 тыс. руб. [34].

Абсолютная ликвидность предприятия увеличилась за счет роста остатков денежных средств на конец 2009 года. Коэффициент текущей ликвидности, характеризующий степень обеспечения краткосрочных обязательств всеми оборотными средствами, увеличился, составив на конец года 2,54 вместо 1,9 на начало года. Это означает, что большая часть долгов предприятия, по сравнению с прошлым годом, может быть оплачена немедленно.

Методологией курсового исследования явилась специальная литература, в частности ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, а также материалы периодической печати по теме исследования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛОВ

1.1. Понятие, классификация и оценка материалов

Материалы - это вид запасов, которые по своему экономическому содержанию являются предметами труда. К ним относятся объекты, составляющие материальную основу продукции. Они целиком потребляются в каждом про­изводственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ, оказан­ных услуг.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). Материалы относятся к категории одноразовых элементов производства: их стоимость одномоментно включается в себестоимость продукции [20]. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от назначения материалы, используемые при производстве продукции и выпол­нении работ, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы:

1. Сырье и основные материалы – это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).

2. Покупные полуфабрикаты – это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

3. Комплектующие изделия – это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.

4. Вспомогательные материалы – это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию.

Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции.

5. Запасные части – это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

6. Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

7. Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда.

Кроме того материалы классифицируют по техническим свой­ствам и делятся на группы: черные и цветные металлы, прокат, тру­бы и др. Указанные классификации материалов исполь­зуют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Материалы относятся к оборотным активам организации и отражаются в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». К счету 10 могут быть открыты субсчета в соответствии с классификацией материалов [9].

Материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные, близкие по своим свойствам и незначительно отличающиеся по цене материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. Номенклатурные номера строятся по-разному. Они могут состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру: первые два знака образуют номер балансового счета, третий – номер группы, четвертый – номер подгруппы, два последних – порядковый номер материалов в подгруппе. Структура номенклатурных номер, имеющих девять знаков, следующая: первые два знака образуют номер балансового счета, третий – номер субсчета, четвертый – номер группы материальных ценностей, пятый и шестой – номер подгруппы в каждой группе, три последних – порядковый номер материалов в подгруппе. Присвоение номенклатурного номера на вновь поступившие материалы производится бухгалтерией или отделом материально-технического снабжения.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых в организации, и используется в качестве справочника почти всеми отделами организации.

ОАО «ОЭМК» применяет следующую классификацию материалов:

- сырье;

- вспомогательные материалы;

- запасные части;

- топливо;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- спецодежда и спецоснастка;

- строительные материалы;

- тара и тарные материалы.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фак­тической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на до­бавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случа­ев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическими затратами на приобретение материалов могут быть [5]:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуга, связанные с приобретением материалов;

3) таможенные пошлины и иные платежи;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем единицы материалов;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

6) затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

Затраты по доведению материалов до состоя­ния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в затраты организации по доработке и улуч­шению технических характеристик полученных запасов, не связан­ные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг [5].

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

Согласно п.8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материалов, вне­сенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организа­ции, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не преду­смотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материалов, полу­ченных организацией безвозмездно, определяется исходя из их ры­ночной стоимости на дату оприходования, а материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денеж­ных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой орга­низации [5].

Материалы, на которые цена в течение года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балан­се на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобрете­ния), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Согласно п.14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответст­вии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Цен­трального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору [5].

Материалы отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значитель­ных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части орга­низаций текущий учет материалов ведут по учетным ценам – по средним покупным ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от пла­новой себестоимости учитывают на отдельных аналитических сче­тах по группам материалов. С появлением компьютеров и элект­ронной маркировки расширяются возможности исчисления фак­тической себестоимости отдельных видов материалов.

Планом счетов бухгалтерского учета разрешается осуществ­лять синтетический учет материалов на счете Ма­териалы по учетным ценам, в качестве которых используются плановая се­бестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимо­сти материалов от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете Отклонения в стоимости мате­риалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений запасов (метод ФИФО) [5].

Применение одного из методов по конкретному наименова­нию производится в течение отчетного года.

По себестоимости каждой единицы оценивают материалы, используемые организацией в особом порядке (драго­ценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Например, на пе­рерабатывающих предприятиях определяют себестоимость каждого вида переработанного скота (крупного рогатого скота, мелкого ро­гатого скота, свиней). Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (груп­пы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по по­ступившим запасам в этом месяце.

Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца — соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ре­сурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала спи­сывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии, и т. д. в порядке очередно­сти, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество или текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости [5].

Таким образом, материалы разделяют на группы в зависимости от роли, которую они играют в процессе производства. В зависимости от способов поступления материалов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости материалов. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени приобретений запасов (метод ФИФО).