13.3.3. Фонды, формируемые коммерческими предприятиями

На предприятиях формируются следующие фонды:

1) уставный;

2) основные (производственные и непроизводственные);

3) оборотные (производственные);

4) специальные и др.

Под уставным капиталом (уставным фондом) понимается сумма вкладов учредителей предприятия. Уставный капитал яв­ляется важнейшим источником формирования его имущества. Источниками формирования уставного капитала (фонда), в свою очередь, являются:

• акционерный капитал;

• средства централизованных фондов и резервов, созда­ваемых в министерствах, ведомствах, ассоциациях;

• вклады других предприятий;

• бюджетные ассигнования и пр.

При создании предприятия уставный капитал направляется на приобретение основных фондов и формирование оборотных средств в размерах, необходимых для начала производства. Таким образом, величина уставного капитала (фонда) условно соответ­ствует размеру основных и оборотных средств, инвестированных в производство. Кроме этого, средства уставного фонда могут расходоваться на приобретение лицензий, патентов, ноу-хау, от использования которых предприятие сможет получать доходы.

Основные фонды — часть имущества предприятия; включают объекты производственного и непроизводственного назначе­ния.

Под основными производственными фондами понимаются средства труда, которые многократно используются в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятий и при этом не изменяют свою вещественно-натуральную форму.

Основные производственные фонды предприятий соверша­ют кругооборот, включающий следующие стадии:

• износ основных производственных фондов;

• амортизация;

• накопление денежных средств для полного восстановле­ния основных фондов;

• замена основных фондов посредством осуществления ка­питальных вложений.

Под основными непроизводственными фондами понимаются объекты, предназначенные для обслуживания нужд жилищ­но-коммунального хозяйства, здравоохранения, просвещения, культуры. Вложения денежных средств в основные фонды осу­ществляется авансом. Денежные средства, авансированные на приобретение основных фондов, называются основными средст­вами, или основным капиталом.

Под основными средствами можно также понимать денеж­ную опенку основных фондов как материальных ценностей, имеющих высокую стоимость и длительный период функцио­нирования. Основные средства можно классифицировать по различным признакам.

1. По назначению объектов различают следующие виды ос­новных средств:

1) объекты производственного назначения, в том числе ос­новные фонды:

— промышленного;

— строительного;

— сельскохозяйственного назначения;

— автомобильного транспорта;

— связи;

— торговли и пр. отраслей материального производства;

2) объекты непроизводственного назначения, в том числе основные фонды, предназначенные для обслуживания нужд:

— жилищно-коммунального хозяйства;

— здравоохранения;

— просвещения;

— культуры пр.

2. По объектам различают следующие виды основных средств:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные устройства;

4) машины и оборудование, в том числе:

— силовые машины и оборудование:

— рабочие машины и оборудование;

— измерительные и регулирующие приборы и устройства _а также лабораторное оборудование;

— вычислительная техника;

— автоматические машины и оборудование;

— транспортные средства;

5) инструмент, в том числе производственный и хозяйст­венный инвентарь и пр.

3. По специфике выполняемых функций различают:

— активные основные (производственные) фонды;

— пассивные основные (производственные) фонды.

Активные основные (производственные) фонды непосредст­венно воздействуют на производимый продукт, определяют мас­штабы его производства и уровень производительности труда работников. К ним относятся машины, оборудование, инстру­мент.

Пассивные основные (производственные) фонды создают не­обходимые условия для процесса труда. К ним относятся зда­ния, сооружения, передаточные устройства и т.д.

Совокупность отдельных видов основных (производст­венных) фондов составляет их структуру, в которой отдель­ный вид характеризуется удельным весом стоимости отдель­ного вида основных (производственных) фондов в их общем объеме.

Соотношение между активной и пассивной частью основ­ных фондов зависит от особенностей технологического про­цесса.

Стоимость основных фондов (за исключением земельных участков) по мере физического и/или морального износа час­тями переносится на стоимость производимой продукции и возмещается из выручки от реализации. Экономический ме­ханизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовую продукцию и формирование фонда денежных средств для замены изношенного оборудования называется амортизацией. Фонд, формируемый на предприятии для за­мены изношенного оборудования, называется амортизацион­ным фондом. Амортизационный фонд формируется за счет амортизационных отчислений, которые осуществляются в те­чение нормативного срока. Под нормативным сроком понимается срок, за который балансовая стоимость амортизируе „ого объекта полностью переносится на издержки производ-ства и обращения. при и люд

Методы начисления амортизации:

1) производственный метод, или метод, исходя из выработ­ки амортизируемого объекта;

2) метод прямолинейного равномерного списания;

3) ускоренные методы, в том числе:

— метод «суммы лет»;

— метод остаточной стоимости.

Для расчета амортизации по перечисленным методам вве­дем необходимые обозначения. Предположим, что амортизи­руемый объект — станок. Введем для формулы расчета необхо­димые данные:

А_i — начисленная амортизация;

С — себестоимость амортизируемого объекта — 15 000 долл.;

Л — ликвидационная стоимость амортизируемого объек­та — 1000 долл.;

(С — Л) — списываемая стоимость, т.е. сумма, которую не­обходимо накопить в амортизационном фонде в течение срока по­лезного использования оборудования (15 000 долл. — 1 000 долл.);

n — срок полезного использования оборудования — 4 года;

i — год начисления амортизации;

В_n — выработка за весь срок полезного использования обо­рудования — 14 000 маш/час;

В_i — выработка в году, начисления амортизации — 4000 маш/час.

S _ «сумма лет», т.е. сумма порядковых номеров лет срока полезного использования оборудования:

1-й год + 2-й год + 3-й год + 4-й год = 10 лет.

Производственный метод (метод, исходя из выработки амор­тизируемого объекта) предполагает начисление амортизации в зависимости от выработки амортизируемого объекта.

А_i = (С - Л) х В_i / В_n

Тогда

А_i = (15 000 долл. - 1000 долл.) х 4000 маш/ч. / 14 000 маш/ч. = 4000 долл.

Метод равномерного прямолинейного списания целесообразно применять для нематериальных объектов, которые при дли­тельных сроках использования не имеют материального изно­са. Для начисления амортизации на долгосрочные материаль­ные объекты данный метод применять не рекомендуется.

А= (С - Л) /n.

Тогда

A_i = (15 000 долл. — 1000 долл.) / 4 года = 3500 долл.

Ежегодные амортизационные отчисления составят 3500 долл.

Методы ускоренной амортизации целесообразно применять для начисления амортизации на долгосрочные материальные объекты (станки, оборудование), которые функционируют без поломок, как правило, в течение первой половины полезного срока использования. В это время на них вырабатывается каче­ственная продукция, реализация которой приносит хорошую прибыль. Во второй половине срока полезного использования оборудования станки часто ломаются и требуют ремонтного обслуживания, что. в свою очередь, требует определенных рас­ходов. В то же время производимая продукция уже не отличает­ся высоким качеством, что влияет на прибыль. Таким образом, большую часть отчислений в амортизационный фонд лучше производить в первую половину срока полезного использования оборудования.

Как уже было сказано выше, к методам ускоренной амортизации относятся: метод «суммы лет» и метод остаточной стоимости.

Метод «суммы лет».

А = (С - Л) х (n - i + 1) / S

А₁ = (15 000 долл. - 1000 долл.) х (4-1 + 1) / 10 лет = 5600 долл.;

А₂ = (15 000 долл. - 1000 долл.) х (4-2 + 1) / 10 лет = 4200 долл.;

А₃ = (15 000 долл. - 1000 долл.) х (4-3 + 1) / 10 лет = 2800 долл.;

А₄ = (15 000 долл. - 1000 долл.) х (4-4 + 1) / 10 лет = 1400 долл.

Таким образом, в первую половину срока полезного ис­пользования оборудования в амортизационный фонд была пе­речислена большая часть списываемой стоимости.

Метод остаточной стоимости. Для начисления амортизации по этому методу недостаточно применять какую-либо одну фор­мулу. В отличие от других методов, расчет амортизационных начислений в этом случае начинается не со списываемой стои­мости, а с себестоимости.

А₁= С / 2

А₂ = А₁ / 2

А₃ = А₂ / 2

А₄ = (С - Л) - (А₁ + А₂ + А₃)

Так, амортизация в первом году эксплуатации объекта со­ставит:

А₁ = 15 000 долл./ 2 = 7500 долл.;

во втором году:

А₂ = 7500 долл. / 2 = 3750 долл.;

в третьем (предпоследнем) году:

А₃ = 3750 долл. / 2 = 1875 долл.

До предпоследнего года включительно амортизация начис­ляется посредством деления пополам начисления предыдущего года, идя начисления амортизации в последнем году эксплуа­тации оборудования необходимо из суммы списываемой стои­мости вычесть сумму амортизации первого, второго и третьего годов.

А₄ = (15000 долл. - 1000 долл.) - (7500 долл. + 3750 долл. + 1875 долл.) = 875 долл.

Назначение амортизационных отчислений состоит в обес­печении воспроизводства основных производственных фон­дов.

К источникам финансирования капитальных вложений от­носятся:

1) собственные финансовые ресурсы (первоначальные взно­сы учредителей и накопления) и внутрихозяйственные резервы-

2) заемные средства;

3) средства, получаемые от продажи финансовых активов (ценных бумаг, паев и пр.);

4) средства, получаемые в установленном порядке от про­мышленных союзов и объединений;

5) средства из федерального бюджета и внебюджетных фондов;

6) средства иностранных инвесторов.

Различают капитальные вложения производственного и не­производственного назначения.

Капитальные вложения производственного назначения пред­ставляют собой способ воспроизводства основных (производст­венных) фондов. С помощью капитальных вложений производ­ственного назначения осуществляется как простое, так и расши­ренное воспроизводство основных производственных фондов (средств).

Под простым воспроизводством понимается приобретение или строительство основных фондов в размерах, соответствую­щих сумме начисленного износа по действующим производст­венным основным фондам (доведение общих размеров основ­ных фондов до их первоначальной стоимости).

Под расширенным воспроизводством понимается приобрете­ние или строительство основных фондов в размерах превы­шающих сумму уменьшения основных фондов в результате их износа.

Капитальные вложения непроизводственного назначения включают вложения в долгосрочные материальные объекты, используемые для непроизводственного потребления, к кото­рым относятся жилой фонд, здания и оборудование клубов, библиотек, детских яслей, садов, больниц и т.д.

Одной из форм воспроизводства основных (производствен­ных) фондов является капитальный ремонт, частично возмещаю­щий износ средств за счет замены изношенных конструкций и деталей более прочными и/или экономичными, значительно улучшающими эксплуатационные показатели ремонтируемых обьектов. Порядок финансирования капитального ремонта за­висит от способа его проведения, в ток, числе подрядного или хозяйственного.

Оборотные (производственные) фонды (оборотные средства оборотный капитал) представляют собой стоимость сырья ма­териалов, топлива и других материально-производственных за­пасов либо ожидающих вступления в процесс производства либо уже находящихся в процессе производства.

К вещественным элементам оборотных фондов относятся запасы предметов труда, которые разделяют на:

1) предметы труда, еще не вступившие в процесс производ­ства, — сырье, материалы (производственные запасы);

2) предмета труда, находящиеся в самом процессе произ­водства, — незавершенное производство.

Образование запасов предметов труда требует вложения де­нежных средств. Вложения денежных средств в оборотные фон­ды осуществляется авансом и поэтому понятие вложенных в них средств адекватно понятию авансированных средств. Денежные средства, авансированные на приобретение оборотных фондов, называются оборотными средствами, или оборотным капита­лом.

Под оборотными средствами можно также понимать де­нежную оценку оборотных фондов как материальных ценно­стей, имеющих непродолжительный период использования. В балансе предприятия оборотные средства фиксируются в составе краткосрочных активов. При этом выделяют две со­ставные части оборотных средств (производственные запасы и незавершенное производство), финансирование которых раз­лично:

1) первая часть (производственные запасы) авансируется одновременно с получением в распоряжение хозяйствующего субъекта этих предметов труда;

2) вторая часть (незавершенное производство) авансируется

за счет: ,

- полностью перенесенной стоимости предметов труда (то­плива, электроэнергии, сырья, материалов):

- частично перенесенной стоимости основных фондов

(амортизации);

- части дохода, созданного в производственном процессе (заработной платы и начислений на нее).

Различия между первой и второй частями оборотных фон­дов состоят в следующем:

• средства, вложенные в производственные запасы, являют­ся скрытой частью производственных фондов хозяйствую­щего субъекта;

• средства, вложенные в незавершенное производство, при­званы обеспечивать непрерывность и ритмичность процесса труда.

Запасы предметов труда выступают и как совокупность ма­териальных ценностей, и как воплощение затрат общественно­го труда в качестве стоимостных фондов.

В отличие от основных производственных фондов, оборот­ные производственные фонды принимают однократное участие в процессе производства, изменяя при этом свою натураль­но-вещественную форму. При этом различают предметы труда вещественно не входящие (топливо, электроэнергия) и входя­щие (сырье, материалы) в продукт труда.

Источниками восполнения недостатка оборотных средств могут быть собственные средства предприятия (прибыль, остаю­щаяся в распоряжении предприятия средства в фондах и резер­вах), а также заемные средства (краткосрочный банковский кре­дит, кредиторская задолженность).

Кроме оборотных фондов в целях обеспечения бесперебой­ности производства и реализации продукции предприятие должно располагать фондами обращения, которые представляют собой готовую продукцию. Оборотные фонды, фонды обраще­ния, а также свободные денежные средства предприятия назы­ваются оборотными средствами.

Оборотные средства = оборотные фонды + фонды обращения

В своем движении оборотные средства проходят три стадии:

- денежную;

- производительную;

- товарную.

Совокупность основных и оборотных фондов называется производственными фондами.

Производственные фонды = основные фонды + оборотные фонды

Основные и оборотные фонды существенно отличаются друг от друга не только по составу включаемых в них средств. Основ­ные фонды переносят свою стоимость на изготавливаемую про­дукцию в течение нескольких производственных циклов, обо­ротные фонды — в течение одного производственного цикла.

Специальные фонды предприятия представлены фондом на­копления и фондом потребления. Источниками формирования специальных фондов могут быть:

• прибыль предприятия;

• безвозмездно полученные средства других предприятий;

• бюджетные средства;

• средства централизованных фондов вышестоящих органи­заций:

• средства добровольных объединений предприятий. Средства фонда накопления предназначены для:

• приобретения основных средств производственного и не­производственного назначения;

• уплаты процентов за пользование банковским кредитом;

• финансирования научно-исследовательских и опытно-кон­структорских разработок (НИОКР);

• расходов по уплате штрафных санкций;

• частично — подготовки и переподготовки кадров. Средства фонда потребления направляются на:

• благотворительные цели;

• оказание материальной помощи;

• выплату дивидендов;

• выплату надбавок к пенсиям;

• выплату премий, не связанных с производственными ре­зультатами;

• приобретение медикаментов, путевок на лечение и отдых для работников предприятия и их детей.