15.2.6. Понятие и структура налоговой системы

Под налоговой системой понимается совокупность налоговых платежей, осуществляемых плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Налоговая система является составной частью бюджетной системы страны, так как налоги являются составной частью до­ходов бюджета, но обладает достаточной самостоятельностью. Налоговая система призвана обеспечить концентрацию в руках государства финансовых ресурсов в объеме, достаточном для решения задач экономического и социального развития стра­ны. Являясь частью распределительных отношений, налоговая система отражает экономические законы развития общества. На­логовая система оказывает реальное влияние на экономику, в том числе может способствовать развитию предпринимательст­ва, а также служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев населения.

Основные принципы построения налоговых систем:

• сочетание разных видов налоговых платежей;

• универсализация налогообложения;

• однократность налогообложения;

• научный подход к определению конкретной величины ставки налога;

• дифференциация ставок налогообложения;

• стабильность (устойчивость) ставок налогообложения;

• единая система льгот;

• распределение налоговых платежей между уровнями госу­дарственного управления.

Сочетание разных видов налоговых платежей позволяет учи­тывать как имущественное положение налогоплательщиков так и получаемые ими доходы. В периоды экономических кри­зисов в качестве налоговых источников доходов предпочти­тельнее использовать в большинстве налоги с низкими ставка­ми и широкой облагаемой базой, чем меньшее число с больши­ми ставками и меньшей облагаемой базой.

Универсализация налогообложения способствует предъявле­нию одинаковых требований к налогоплательщикам независи­мо от видов осуществляемой деятельности и организацион­но-правовой формы предприятия, а также обеспечивает одина­ковый подход к исчислению величины налога независимо от источника полученного дохода.

Однократность обложения предполагает однократное нало­гообложение одного и того же объекта в течение одного нало­гового периода.

Научный подход к определению конкретной величины ставки налога состоит в обосновании той доли изъятия, которая позво­лит налогоплательщику иметь доход, обеспечивающий нор­мальное продолжение предпринимательской деятельности. Применение научного подхода позволяет исключить неэффек­тивные методы построения налоговой системы, в том числе ме­ханический перенос ставок налогообложения, используемых в других странах, или только фискальный подход к их установле­нию.

Дифференциация ставок налогообложения в зависимости от уровня доходов, обеспечивающая гибкость налоговой системы, не должна препятствовать стремлению предприятий получать высокие прибыли.

Стабильность (устойчивость) ставок налогообложения, действующих в течение довольно длительного периода, и простота исчисления платежа делают налоговую систему прозрачной, по­нятной и предсказуемой.

Использование единой для всех налогоплательщиков системы налоговых льгот реально стимулирует инвестиции в экономику и способствует реализации принципа социальной справед­ливости, гарантирующего гражданам прожиточный минимум.

Четкое распределение налоговых платежей между уровнями государственного управления исключает двойное налогообложе­ние.

Для характеристики налоговой системы используют некото­рые показатели, в том числе налоговое бремя и коэффициент эластичности налогов.

Налоговое бремя (налоговый гнет) — обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяе­мый как отношение суммы налоговых сборов к совокупному на­циональному продукту. Данный показатель отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределя­ется посредством бюджетных механизмов.

Коэффициент эластичности налогов показывает, на сколько процентов изменяются налоговые доходы (по всем видам нало­гов, отдельным группам налогов, отдельным налогам) при изме­нении определяющего фактора на один процент.