15.2.3. Элементы налога

Налог считается установленным лишь в том случае, если определены его элементы, под которыми понимаются принци­пы построения и организации взимания налогов. Элементы на­лога устанавливаются законодательными актами государства. При всем разнообразии самих налогов их элементы имеют уни­версальное значение. Условно их можно разделить на две груп­пы: основные (существенные) и не основные (факультативные) элементы.

К основным элементам налога относятся:

1) субъект налога;

2) объект налогообложения;

3) источник налога;

4) масштаб налога;

5) налоговая база;

6) налоговый период;

7) единица налогообложения;

8) налоговая ставка;

9) метод налогообложения;

10) порядок уплаты налога.

11) срок уплаты налога.

1. Субъект налога - юридическое или физическое лицо, на котором в соответствии с действующим законодательством л жит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Понятие «субъект налога» близко к понятию «носитель налога», возникающему в связи с возможностью переложения налогов.

2. Объект налогообложения является основой для взимания налога. Под объектом налогообложения может пониматься:

1) предмет, наличие которого дает основание для обложе­ния его владельца налогом;

2) юридический факт или совокупность юридических фак­тов (юридический состав), в связи с которыми возникает обя­занность уплатить налог.

В первом случае к объектам налогообложения могут быть от­несены:

— заработная плата;

— доход;

— прибыль;

— капитал;

— ценные бумаги;

— проценты;

— недвижимое имущество, товары.

При подушном налоге объектом налогообложения выступа­ет физическое лицо.

Отдельные объекты налогообложения могут одновременно служить источником налога (например, доход, в редких случа­ях — имущество или капитал, из которого субъект налога упла­чивает налог).

Во втором случае к объектам налогообложения могут быть отнесены:

— совершение оборота при реализации товара, работы, ус­луги;

— ввоз товара на территорию страны;

— совершение сделок купли-продажи имущества;

— владение имуществом;

— вступление в наследство и т.д.

Объекты, представляющие собой юридические факты, мож­но условно разделить на две группы:

1) объекты, представляющие собой права;

2) объекты, представляющие собой действия или результа­ты действий.

Права бывают имущественные и неимущественные. Имуще­ственные права подразумевают право пользования имуществом и право собственности на имущество, неимущественные означают право заниматься определенным видом деятельности.

Действия предполагают ввоз на территорию страны или вы­воз с территории страны товаров, работ, услуг; реализацию то­варов, работ, услуг.

3. Источник налога — объект, за счет которого налогопла­тельщик уплачивает налог. Как правило, налог уплачивается с доходов в различных формах, например, с заработной платы прибыли, ренты, процентов по ценным бумагам и т.д.

4. Масштаб налога — установленная законом характеристи­ка предмета налогообложения, выраженная:

1) либо физической характеристикой;

2) либо параметром измерения.

Например, масштабом для исчисления таможенной пошли­ны является мощность автомобиля.

5. Налоговая база. Под налоговой базой понимается:

1) совокупность объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогообложения;

2) количественное выражение предмета налогообложения. Каждый налог имеет свою индивидуальную базу, опреде­ляемую исходя из масштаба и единицы налога.

6. Налоговый период. Под налоговым периодом понимается период, в течение которого:

1) завершается процесс формирования налоговой базы;

2) окончательно определяется размер налогового обязатель­ства;

3) исчисляется сумма нштога, подлежащая уплате.

7. Под единицей налогообложения может пониматься:

1) единица измерения объекта налога;

2) условная единица принятого масштаба налога.

В первом случае к единицам налогообложения можно отне­сти следующие единицы измерения: денежную единицу, еди­ницу земельной плошади, единицу измерения товара, единицу мощности двигателя. Условная единица принятого масштаба налога используется для количественного выражения налого­облагаемой базы в том случае, если предмет налогообложения нельзя выразить непосредственно в каких-либо единицах изме­рения.

8. Налоговая ставка (норма) — величина налога на единицу обложения. Налоговая ставка определяет ту часть дохода, кото­рая перечисляется в бюджет.

Принципы классификации налоговых ставок.

1. По методу установления различают твердые и процент­ные налоговые ставки.

Твердые налоговые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров облагае­мого дохода и применяются, как правило, при обложении ре­альными налогами земельных участков, домов и т.д.

Процентные ставки (или налоговые квоты) выражаются в процентах от единицы обложения; применяются в случае нало­гообложения прибыли и доходов.

2. По отношению к динамике роста объекта налога различа­ют пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.

Пропорциональные ставки не изменяются по мере изменения облагаемого дохода; прогрессивные — возрастают по мере роста облагаемого дохода; регрессивные — уменьшаются по мере роста облагаемого дохода.

3. По содержанию различают маргинальные, фактические и экономические ставки.

Маргинальные ставки применяются к отдельным частям до­хода (разрядам или маржам); непосредственно указываются в нормативном акте о налоге.

Фактические ставки определяются как отношение упла­ченного налога к налоговой базе.

Экономические ставки определяются как отношение упла­ченного налога ко всему полученному доходу.

4. По отношению к налогоплательщику различают единые и дифференцированные налоговые ставки.

Единые налоговые ставки являются одинаковыми для всех налогоплательщиков. Дифференцированные налоговые ставки устанавливаются налоговым законодательством в пределах оп­ределенных норм по различным основаниям, в том числе по:

1) различиям в материально-имущественном или социаль­ном положении плательщиков;

2) организационно-правовым формам деятельности;

3) особым заслугам перед государством и др.

С помощью установления дифференцированных налоговых ставок государство может влиять на развитие отдельных отрас­лей экономики, отдельных регионов, способствовать перемещению капитала в ту или иную сферу, привлекать иностранные инвестиции в страну и т.д.

9. Метод налогообложения — способ взимания налога, влияю­щий на изменение ставки налога в зависимости от роста налого­вой базы. Существуют следующие основные методы налогообло­жения: равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное.

При равном налогообложении предусматривается установле­ние равных сумм налога для всех налогоплательщиков по от­дельным видам налогов, например, при подушном налогообло­жении. Такой метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика и применяется в исключительных случаях.

При пропорциональном налогообложении ставка налога не зави­сит от размера базы налогообложения, а величина уплачиваемого налога в денежном выражении возрастает с ростом налоговой базы.

При прогрессивном налогообложении ставка налога возрас­тает с ростом налоговой базы (налоговая прогрессия).

При регрессивном налогообложении налоговая ставка, на­против, снижается по мере роста налоговой базы (налоговая регрессия).

10. Порядок исчисления налога. Под порядком исчисления налога понимается:

1) установленная законодательно последовательность дей­ствий по расчету суммы налога, подлежащего уплате;

2) последовательность внесения налогоплательщиком или фис­кальным агентом суммы налога в бюджет определенного уровня.

Процесс начисления налогов состоит из следующих этапов:

1) определение объекта налога;

2) определение базы налога;

3) выбор ставки налога;

4) применение налоговых льгот;

5) расчет суммы налога.

11. Сроки уплаты суммы налога — сроки, в которые подле­жащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) в бюджет.

Факультативные элементы налога

К факультативным элементам налога относятся:

1) налоговые льготы и основания их предоставления;

2) налоговый оклад;

3) ответственность за налоговые нарушения;

4) порядок возврата неправильно удержанных сумм нало­гов.

1. Налоговые льготы и основания для их использования. Под налоговыми льготами понимается полное или частичное ос­вобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогопла­тельщика.

Принципы классификации налоговых льгот.

1. По форме различают:

• налоговые изъятия;

• налоговые скидки;

• налоговые кредиты.

2. По направлению воздействия налоговых льгот разли­чают:

• при воздействии на объект — изъятия, скидки;

• при воздействии на ставки — понижение ставок;

• при воздействии на сроки уплаты — отсрочка уплаты (на­логовый кредит);

• при воздействии на отдельные субъекты — комбинация из перечисленных льгот (налоговые каникулы).

3. По методам установления различают:

• освобождение от налогов отдельных категорий лиц, вклю­чая налоговые каникулы и налоговый иммунитет;

• изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога;

• установление необлагаемого минимума по подоходному налогу с физических лиц;

• вычет из необлагаемой базы определенных сумм (расходов плательщика);

• понижение налоговых ставок при определенных усло­виях;

• вычет из налогового оклада;

• возврат ранее уплаченного налога;

• отсрочка (рассрочка) уплаты налога.

2. Под налоговым окладом понимается сумма, вносимая пла­тельщиком в определенный бюджет по одному налогу.